Переход на новую бюджетную инструкцию
"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5
В целях реализации Приказа от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" Минфин выпустил Методические указания <1>, в которых специалисты финансового ведомства разъясняют порядок перехода к новой бюджетной Инструкции. В данной статье рассмотрим, какие основные этапы включает в себя такой переход и на что нужно обратить внимание бухгалтерам, отражающим операции в соответствии с новой Инструкцией.
<1> Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505 "Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету".Перевод исходящих остатков 2008 года на входящие остатки 2009 года
В связи с введением с января 2009 г. новой Инструкции в бюджетный учет внесены следующие изменения:
- добавились новые аналитические счета и поменялись названия некоторых действующих;
- изменены правила начисления амортизации на нефинансовые активы;
- расширен перечень забалансовых счетов;
- введен счет по учету имущества казны и т.д.
В результате данных изменений возникло несоответствие остатков по счетам, сформированным на 01.01.2009, и оборотов по ним, произведенных в 2009 г., счетам учета согласно Инструкции N 148н. При этом указанная Инструкция не поясняет порядок перехода на новый бюджетный учет и устранения возникших несоответствий. Как уже было сказано выше, такой порядок устанавливают Методические указания, утвержденные Минфином.
Пунктом 1 Методических указаний определено, что учреждениям, осуществляющим переход на Инструкцию N 148н, необходимо произвести перенос исходящих остатков 2008 г. на входящие остатки 2009 г. Перенос остатков осуществляется по каждому счету отдельно после отражения операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 г.
Бухгалтерские проводки по переводу остатков производятся в межотчетный период на основании справки (ф. 0504833).
Ниже представлена таблица соответствия старых (используемых согласно Инструкции N 25н) и новых (используемых согласно Инструкции N 148н) счетов, а также приведены бухгалтерские проводки по переводу остатков:
Наименование объекта учета | Номер счета согласно | Бухгалтерские проводки по переводу исходящих остатков 2008 г. на входящие остатки 2009 г. | ||
Инструкции N 25н | Инструкции N 148н | Дебет | Кредит | |
В части амортизации, начисленной по прочим основным средствам | 0 104 07 000 | 0 104 08 000 | 0 104 07 000 | 0 401 03 000 |
0 401 03 000 | 0 104 08 000 | |||
В части амортизации, начисленной по прочим нематериальным активам | 0 104 08 000 | 0 104 09 000 | 0 104 08 000 | 0 401 03 000 |
0 401 03 000 | 0 104 09 000 | |||
По объектам имущества, составляющим государственную (муниципальную) казну | 1 101 01 000 - 1 101 09 000 | 1 108 01 000, 1 108 02 000 | 1 401 03 000 | 1 101 01 000 - 1 101 09 000 |
1 108 01 000, 1 108 02 000 | 1 401 03 000 | |||
По суммам амортизации, начисленным по объектам, составляющим государственную (муниципальную) казну | 1 104 01 000 - 1 104 07 000 | 1 104 10 000, 1 104 11 000 | 1 104 01 000 - 1 104 07 000 | 1 401 03 000 |
1 401 03 000 | 1 104 00 000, 1 104 11 000 | |||
В части вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале | 0 106 01 000 | 1 215 00 000 | 1 401 03 000 | 0 106 01 000 |
1 215 00 000 | 1 401 03 000 |
Внимание! В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2008 г. и валюта входящего баланса за 2009 г. должны быть равны (п. 1.5 Методических указаний).
Приведение в соответствие с Инструкцией N 148н оборотов, сложившихся с начала 2009 года
В связи с тем что Инструкция N 148н вносит изменения в порядок отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов нефинансовых активов и начисления амортизации на них, необходимо привести в соответствие с Инструкцией N 148н обороты, сложившиеся с начала 2009 г. Стоит отметить, что перевод оборотов производится с учетом организационно-технической готовности учреждения, поэтому дата перевода может быть у каждого учреждения своя. Порядок такого перевода приведен ниже:
Наименование операции | Бухгалтерские записи в соответствии с Инструкцией N 148н | Комментарий | |
Дебет | Кредит | ||
В части операций по вводу в эксплуатацию в 2009 г.:
средств стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб. независимо от даты их принятия к бюджетному учету | 0 401 01 271, 0 106 01 310, 0 106 04 340 | 0 101 00 410 | Бухгалтерские записи производятся в сумме балансовой стоимости вводимых в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов. Данные записи не распространяются на драгоценности, ювелирные изделия и объекты библиотечного фонда |
нематериальных активов стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб. независимо от даты их принятия к бюджетному учету | 0 401 01 271, 0 106 02 320, 0 106 04 340 | 0 102 01 420 | |
В части операций по вводу в эксплуатацию в 2009 г.:
средств стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. независимо от даты их принятия к бюджетному учету
нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. независимо от даты их принятия к бюджетному учету | 0 401 01 271, 0 106 01 310, 0 106 04 340 0 401 01 271, 0 106 02 320, 0 106 04 340 | 0 104 01 410 - 0 104 08 410 0 104 09 420 | Бухгалтерские записи производятся в сумме начисленной амортизации из расчета 100% балансовой стоимости объектов. При этом начисление амортизации в 2009 г. на указанные объекты до момента их ввода в эксплуатацию осуществляться не должно. Бухгалтерские записи не распространяются на драгоценности, ювелирные изделия и объекты библиотечного фонда |
В части начисления амортизации на объекты библиотечных фондов стоимостью каждого не более 20 000 руб. (за исключением периодических изданий, принятых к учету в 2009 г.) | 0 401 01 271, 0 106 04 340 | 0 104 07 410 | Производятся в размере 100% балансовой стоимости объектов библиотечного фонда |
В части начисления амортизации на объекты библиотечного фонда стоимостью каждого более 20 000 руб. (за исключением периодических изданий, принятых к учету в 2009 г.) | 0 401 01 271, 0 106 04 340 | 0 104 07 410 | Производятся в сумме начисленной амортизации. Начиная с января 2009 г. начисление амортизации осуществляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объектов библиотечного фонда - 15 лет |
В части принятия к учету объектов (имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, финансовые вложения и др.), которые до 01.01.2009 на балансе не числились | 0 108 00 000, 0 106 02 320, 1 204 02 530 | 1 401 01 180 | Принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 148н. Принятие к учету объектов имущества, составляющих казну, должно быть обеспечено органом власти надлежащего публично- правового образования, осуществляющим полномочия собственника в отношении имущества казны |
Внимание! Аналитический учет объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, за исключением периодических изданий, ведется на инвентарных карточках группового учета основных средств, открываемых (п. 3.3 Методических указаний):
- на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не более 20 000 руб. или по решению главного распорядителя бюджетных средств, руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета библиотечного фонда;
- на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более 20 000 руб.
Приведение в соответствие с Инструкцией N 148н учета объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных до 01.01.2009
При переходе на новую Инструкцию стоит привести в соответствие не только операции, возникшие в 2009 г., но также и операции, связанные с отражением объектов нефинансовых активов, приобретенных до 2009 г.
Ниже представлен алгоритм необходимых бухгалтерских действий для приведения в соответствие с Инструкцией N 148н учета нефинансовых активов, числящихся на балансе на 01.01.2009.
Объекты учета | Производимые операции в 2009 г. | Бухгалтерские проводки | |
Дебет | Кредит | ||
Библиотечные фонды (за исключением периодических изданий) стоимостью не более 20 000 руб. | Начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости | 0 401 01 271, 0 106 04 340 | 0 104 07 410 |
Библиотечные фонды (за исключением периодических изданий) стоимостью более 20 000 руб. | Начисление амортизации линейным способом исходя из рассчитанных норм (срок полезного использования - 15 лет) | ||
Основные средства (за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб. | Списание с баланса за счет начисленной ранее амортизации | 0 104 00 000 | 0 101 00 000 |
Основные средства и нематериальные активы (за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. | Доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости на объекты, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 01.01.2009. В случае если объекты были приняты к учету до 01.01.2009, но не введены в эксплуатацию, производится начисление амортизации до даты ввода в эксплуатацию ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из установленных норм, а затем при вводе в эксплуатацию - в сумме доначисления амортизации до 100% балансовой стоимости объекта | 0 401 01 271, 0 106 04 340 | 0 104 07 410 |
Особенности учета периодических изданий, входящих в состав библиотечного фонда
Ранее такие объекты числились в бюджетном учете в составе основных средств на счете 0 101 07 000 "Библиотечный фонд" до момента их списания с баланса по причине физического износа, устаревания, передачи другим учреждениям и т.д.
Теперь согласно п. 2.5 Методических указаний принятие к учету периодических изданий, входящих в состав библиотечного фонда, независимо от их стоимости отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счетов 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 0 101 07 410 "Уменьшение стоимости библиотечных фондов".
Одновременно с отражением такой проводки периодические издания, относящиеся к библиотечному фонду, необходимо поставить на забалансовый счет 23 "Периодические издания для пользования" в условной единице: один журнал - 1 руб., одна годовая подписка газет - 1 руб.
Иными словами, сейчас периодические издания, относящиеся к библиотечному фонду, на балансе учреждения не числятся, так как их учет ведется за балансом.
Аналитический учет периодических изданий (журналов, газет), входящих в библиотечный фонд учреждения, осуществляется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 3.4 Методических указаний).
Стоит отметить, что данный порядок учета касается не только тех периодических изданий, которые были приобретены в 2009 г., но и распространяется на газеты и журналы, приобретенные для пополнения библиотечного фонда, числящиеся в бюджетном учете учреждения по состоянию на 01.01.2009.
Порядок оформления первичных документов в связи с переходом на новую бюджетную Инструкцию
В соответствии с п. 5 Методических указаний при переходе на Инструкцию N 148н необходимо учесть следующие моменты:
- недопустимо переоформление и (или) исправление учреждением сформированных до применения Инструкции N 148н первичных документов, отражающих хозяйственные операции с января 2009 г. до даты вступления в силу Инструкции N 148н;
- не подлежат переоформлению подписанные и пронумерованные до внедрения Инструкции N 148н листы кассовой книги. При этом отдельные ее листы, отражающие движение денежных средств, формируются в соответствии с п. 108 Инструкции N 148н с отметкой (штампом) "Фондовый";
- учреждения, осуществляющие полномочия по доведению (предоставлению) межбюджетных трансфертов, обязаны с 1 апреля 2009 г. обеспечить оформление уведомлений по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) в порядке, установленном разд. 3 Приложения 2 к Инструкции N 148н, в полном объеме операций начиная с 1 января 2009 г. с направлением их соответствующим главным администраторам (администраторам) доходов, полученных от предоставляемых межбюджетных трансфертов.
Л.Ларцева
Редактор журнала
"Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение"