Вычет по "транзитной" коммуналке не положен никому!
"Главная книга", 2008, N 9
29 января 2008 г.
ВАС РФ признал неправомерным вычет арендатором НДС по счетам-фактурам на коммунальные услуги, перевыставленным ему арендодателем <1>. Речь идет о следующей схеме расчетов при аренде помещений. Стоимость коммунальных услуг (электро-, водо-, теплоснабжения, телефонных услуг) не включается в арендную плату, а отдельно компенсируется арендатором арендодателю. И для того, чтобы арендатор - плательщик НДС смог принять к вычету НДС по потребленным коммунальным услугам, арендодатель от своего имени выставляет арендатору счета-фактуры, повторяя в них данные из счетов-фактур, предъявленных ему самому коммунальными службами.
Как мы уже неоднократно говорили, законность вычета в такой ситуации довольно спорна. Ведь арендодатель не является по отношению к арендатору поставщиком коммунальных услуг, не он реализует эти услуги, соответственно, и счета-фактуры выставлять он не может <2>. Суды признавали право на вычет по перевыставленным счетам-фактурам лишь в единичных случаях <3>. Теперь ВАС РФ свел к нулю эту практику.
К сведению
Подробнее об этом читайте в журнале "Главная книга", 2008, N 5, с. 62.
Кроме того, ВАС РФ указал, что суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя. Ведь они всего лишь компенсируют расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения. Но при этом и затраты на оплату коммунальных услуг, связанные с эксплуатацией сданного в аренду помещения, не являются расходом арендодателя, поскольку они компенсируются арендатором, а значит, не приводят к уменьшению экономических выгод арендодателя <1>.
Примечание
Нельзя не отметить альтернативное мнение налоговиков относительно учета стоимости коммунальных услуг в расходах и доходах. В своих письмах они разъясняют, что стоимость услуг с учетом НДС, потребленных арендатором, можно учесть в составе прочих расходов, а сумму возмещения - в составе внереализационных доходов <4>. Хотя по большому счету финансовый результат для целей налогообложения прибыли от такого порядка учета не изменится.
Учитывая такую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, можно предложить следующий порядок действий.
Арендодатель:
- получив счета на коммунальные услуги от коммунальных служб, оплачивает их;
- выставляет арендатору счет на полную стоимость услуг, потребленных последним, с учетом НДС, при этом не выделяя саму сумму НДС.
Примечание
К счету следует приложить копии документов, выставленных арендодателю коммунальными службами и подтверждающих фактическое оказание услуг. Если же коммунальные услуги потребляются как арендатором, так и самим арендодателем, то дополнительно нужно приложить расчет доли стоимости услуг, приходящейся на арендатора;
- не принимает к вычету НДС, предъявленный ему коммунальными службами в выставленных ими счетах-фактурах <5>;
- не учитывает для целей налогообложения в расходах стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, а в доходах - полученное от арендатора возмещение.
В свою очередь, арендатор:
- получив от арендодателя счет на потребленные коммунальные услуги и копии подтверждающих документов, оформленных коммунальными службами, оплачивает счет;
- сумму возмещения потребленных им коммунальных услуг, указанную в счете, учитывает в составе прочих расходов <6>.
<2> Статья 146, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ.
<3> Постановления ФАС МО от 01.10.2007 N КА-А41/10014-07; ФАС ВСО от 18.10.2007 N А19-3286/07-30-Ф02-7751/07; ФАС ВВО от 22.12.2005 N А82-4797/2004-15; ФАС СЗО от 22.12.2005 N А56-37483/04.
<4> Письма МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36; УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 19-11/58877; Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/4/158.
<5> Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
<6> Письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-03-06/2/9.