Мудрый Юрист

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2001 года

Н.С. Маслова, УМНС РФ по Республике Коми.

Статьей 171 главы 21 НК РФ в целях исчисления НДС вводится такое понятие, как "налоговые вычеты" - суммы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога. Если проводить аналогию с ранее действовавшим Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость", то под "налоговыми вычетами" мы бы понимали суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, подлежащие вычету из сумм налога, полученных от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).

Законодательно предусмотрено, что вычетам подлежат суммы "входного" НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), только в двух случаях:

Для принятия к вычету сумм "входного" НДС сохраняется обязательность применения следующих условий:

При этом необходимо учитывать, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Вычетам также подлежат суммы налога:

Таким образом, налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по товарам, оформленным региональными таможенными органами в режиме экспорта с 1 июля 2001 года, а по товарам, оформленным до указанной даты, - документов, предусмотренных пунктом 22 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

Кроме того, налоговыми органами в соответствии с правами, предоставленными статьями 31 и 88 НК РФ, у налогоплательщиков могут быть истребованы дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, в том числе и документы, дающие право налогоплательщикам на налоговые вычеты.