Мудрый Юрист

Уплата ЕНВД предусматривает освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате некоторых налогов

Абрамова Э.В., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и в соответствии с изменениями, внесенными подп. "г" п. 13 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с Законом N 101-ФЗ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Изменения, внесенные подп. "г" п. 13 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. вносят ясность, согласно которой при системе налогообложения в виде ЕНВД у организаций и индивидуальных предпринимателей происходит не замена уплаты одного налога другим, а освобождение от всех соответствующих обязанностей налогоплательщика по указанным налогам. Например, от обязанности сдавать соответствующие декларации, вести налоговый учет по налогу на прибыль, становиться на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества, вести индивидуальные карточки по ЕСН.

"Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации" (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики, переведенные на единый налог, ввозящие товары на таможенную территорию Российской Федерации, должны будут уплачивать НДС при осуществлении этих операций. Такая норма введена для того, чтобы не создавать для налогоплательщиков единого налога льготного режима налогообложения по импортным товарам. Все остальные операции в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не подлежат обложению НДС.

Пример 1. Из консультационной практики ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Организация получила от страховой компании возмещение по украденному имуществу в сумме 199600 рублей, а по акту имущества было похищено на сумму 213000 рублей. Мы не являемся плательщиками НДС, так как работаем по системе ЕНВД.

Вопрос от 4 октября 2004 г.:

  1. Должны ли мы платить НДС с суммы, полученной от страховой компании, или нет? В платежном поручении страховой компании написано "Возмещение по акту без НДС".

Ответ: Сразу отметим, что, по нашему мнению, получение страхового возмещения нельзя рассматривать как отдельный вид деятельности. При этом мы исходим из определения деятельности, которое содержится в Постановлении Госкомстата России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД". Хотя буквально так дается определение экономической деятельности, однако в нашем случае это полностью соответствует тому понятию деятельности, которое предусматривает гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ. Итак, "экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг)". Получение страхового возмещения под это определение не подпадает. Следовательно, оно не является отдельным видом деятельности, а сумма возмещения относится к деятельности фирмы, которая облагается ЕНВД.

Таким образом, у организации нет обязанности платить НДС с суммы страхового возмещения, поскольку она освобождена от обязанности платить НДС с выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

  1. Должны ли мы платить налог на прибыль (работаем по ЕНВД), и если должны, то с какой суммы (со всей суммы страхового возмещения или с разницы между стоимостью похищенного и страховым возмещением)?

Как мы уже сказали, нет оснований относить получение страхового возмещения к отдельному виду деятельности организации. При этом напомним: согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Следовательно, если нет отдельного вида деятельности, то нет и обязанности платить налоги в соответствии с иными режимами налогообложения. То есть организация, переведенная на ЕНВД, не должна платить налог на прибыль с суммы страхового возмещения.

Соответственно суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций по реализации товаров, облагаемых единым налогом на вмененный доход, вычету не подлежат.

В письме Минфина Российской Федерации от 22 марта 2004 г. N 04-05-12/14 сделан вывод о том, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по недоамортизированным основным средствам, используемым в производственной деятельности после перехода организации на уплату единого налога, следует восстановить и вернуть в бюджет. Исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по таким основным средствам, производится с их остаточной стоимости.

Однако в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 марта 2004 г. N 15511/03 отмечалось, что последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для того, чтобы обязывать организацию, не являющуюся плательщиком НДС, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих отчетных периодах. Хотя в этом Постановлении рассматривалась вышеупомянутая проблема при переходе на упрощенную систему налогообложения, данные выводы равнозначно относились и к системе налогообложения в виде ЕНВД.

С 2006 г., как уже было отмечено, согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщики при переводе, в частности, на уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, обязаны восстановить в налоговом периоде, предшествующем переводу на ЕНВД.

Операции, не подпадающие под налогообложение единым налогом, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Соответственно по товарам и услугам, используемым при осуществлении таких видов деятельности, сумму "входного" налога на добавленную стоимость можно предъявить к зачету. В письме МНС Российской Федерации от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговое ведомство напоминает о необходимости распределения сумм "входного" налога на добавленную стоимость. Если товары, услуги используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых единым налогом операций, уплаченный по ним налог на добавленную стоимость принимается к вычету в той пропорции, в которой эти товары, услуги используются для производства и реализации товаров, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению. Вышеуказанная пропорция определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, услуг, отгруженных за налоговый период.

Итак, в п. 4 ст. 346.26 НК РФ точно установлено, какие налоги заменяются единым налогом, соблюдено единство подхода к организациям и предпринимателям, однако налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты перечисленных в статье налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой единым налогом:

Для организаций                
Для предпринимателей            
Налог на прибыль организаций   
Налог на доходы физических лиц  
Налог на добавленную стоимость 
Налог на добавленную стоимость  
Налог на имущество             
Налог на имущество              
Единый социальный налог        
Единый социальный налог         

При этом налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты перечисленных в статье налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой единым налогом (полностью или частично).

Пример 2. Из консультационной практики ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью занимается только розничной торговлей, находится на уплате ЕНВД и не является плательщиком ЕСН (кроме пенсионных страховых взносов). Учредители общества - физические лица (граждане России). Просим дать разъяснение по следующим вопросам: 1. Можно ли учредителям ООО получать из прибыли предприятия дивиденды? 2. Надо ли на суммы дивидендов начислять ЕСН, и какой размер налога на доходы удерживать?

Ответ: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Указанное положение действует независимо от системы налогообложения, в том числе и для ООО на уплате ЕНВД.

Часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов (п. 1 ст. 43 НК РФ).

НДФЛ

В соответствии с положениями гл. 23 НК РФ доход физического лица возникает в момент его фактического получения. При выплате дивидендов учредителям - физическим лицам - резидентам начисленная сумма облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). При выплате дивидендов учредителям - физическим лицам - нерезидентам начисленная сумма облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Следует отметить, что граждане России могут признаваться нерезидентами, если фактически находятся в России менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). При выплате дивидендов общество с ограниченной ответственностью выступает в роли налогового агента, в обязанности которого входит удержание налога и перечисление его в бюджет.

ЕСН

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Дивиденды не являются выплатами в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Следовательно, выплата дивидендов учредителям организации, независимо от системы налогообложения, не является объектом обложения ЕСН.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

"Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации" (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Специальные налоговые режимы, указанные в НК РФ, могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 - 15 НК РФ:

В настоящее время "к федеральным налогам и сборам относятся:

К региональным налогам относятся:

К местным налогам относятся: