Мудрый Юрист

Учет расчетов по оплате труда и социальным выплатам работникам бюджетных учреждений

Мякинина Л.Н., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

Расчеты по оплате труда работникам бюджетных учреждений осуществляются в соответствии с положениями ТК РФ.

В соответствии с требованиями ТК РФ между работником и работодателем должен быть заключен трудовой договор в письменной форме, в двух экземплярах, один из которых передается работнику, а другой остается у работодателя.

Если трудовой договор не был заключен в письменной форме, но при этом работник приступил к работе и об этом известно работодателю или его представителю, то договор считается заключенным, а работодатель обязан оформить с этим работником трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.

Основанием для начисления заработной платы штатным работникам бюджетных учреждения является табель учета рабочего времени.

При заключении договоров гражданско-правового характера работник берет на себя обязательство выполнять в интересах учреждения определенную работу, а учреждение - выплатить за нее денежное вознаграждение. Документом, на основании которого производится оплата труда, является акт приема-сдачи результатов выполненных работ.

Вопросы начисления заработной платы и социальных пособий в бюджетных учреждениях достаточно широко освещены в современной экономической литературе, поэтому мы очень коротко остановимся на этой теме.

Операции по начислению заработной платы штатным сотрудникам бюджетного учреждения, работающим по трудовым договорам и соглашениям, и работникам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, в бюджетном учете отражаются на разных статьях экономической классификации расходов (ЭКР).

Порядок отнесения различных видов заработной платы на соответствующие статьи ЭКР регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, а также уточнен и детализирован письмом Минфина России от 1 апреля 2005 года N 02-14-10/607 "О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации".

Начисление заработной платы отражается в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями.

Корреспонденция      
счетов
Содержание операции                          
Дебет     
Кредит    
140101211 
130201730 
Начислена заработная плата работникам,       
состоящим с учреждением в трудовых отношениях
140101262 
130214730 
Начислено единовременное пособие при         
увольнении работника
140101225 
130206730 
Начислена заработная плата работникам, не    
состоящим в штате учреждения, по договору
подряда на работы, связанные с содержанием
имущества
110601310 
130201730 
Начислена заработная плата работникам,       
занятым на работах, связанных с приобретением
основных средств
110602320 
130201730 
Начислена заработная плата работникам,       
занятым на работах, связанных с приобретением
нематериальных активов
110604340 
130201730 
Начислена заработная плата работникам,       
занятым на работах, связанных с приобретением
и изготовлением материалов

При начислении и выплате работникам бюджетных учреждений пособий за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года N 202-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работникам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств фонда.

Бюджетные учреждения при выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня отражают их в статье 211 "Заработная плата" ЭКР, в соответствии с письмом Минфина России от 1 апреля 2005 года N 02-14-10/607 "О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации".

Пособия по социальному страхованию теперь отражаются в бюджетном учете отдельно от начисленной заработной платы в связи с выделением для выплаты данных пособий отличной от затрат на оплату труда статьи ЭКР.

При этом затраты на выплату различных видов пособий в соответствии с бюджетной классификацией расходов подлежат отражению на разных кодах видов расходов:

Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается на счетах бюджетного учета следующим образом.

Корреспонденция    
счетов
Содержание операции                  
Дебет    
Кредит   
140101211
130213730
Начислено пособие по временной       
нетрудоспособности за первые два дня
130213830
130201730
Начисленные за первые два дня суммы  
пособия включены в фонд оплаты труда
130302830
130213730
Начислено пособие по временной       
нетрудоспособности за период, начиная
с третьего дня нетрудоспособности
130201830
120104610
Выплачены полученные с лицевого счета
в кассу учреждения суммы пособий по
временной нетрудоспособности в части
средств, выплачиваемых за счет
средств учреждения
130213830
120104610
Выплачены полученные с лицевого счета
в кассу учреждения суммы пособий
по временной нетрудоспособности
в части средств, выплачиваемых за
счет средств ФСС

Из начисленной заработной платы производятся следующие удержания:

В Плане счетов бюджетного учета предусмотрен счет 030403000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы".

Отражение в бюджетном учете удержаний из заработной платы осуществляется следующими записями.

Корреспонденция    
счетов
Содержание операции              
Дебет    
Кредит   
130201830
130301730
Удержан НДФЛ с заработной платы  
штатных работников
130206830
130301730
Удержан НДФЛ с заработной платы  
работников по договору подряда
130201830
120814660
Удержаны из заработной платы     
работника неизрасходованные
подотчетные суммы, выданные
на закупку материальных запасов
130201830
130403730
Удержаны профсоюзные взносы      
130201830
130403730
Удержаны алименты                
по исполнительным листам

Порядок начисления на заработную плату (единый социальный налог (ЕСН) и платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев мы рассмотрели в разделе "Налогообложение бюджетных учреждений".

Операции по начислению ЕСН на заработную плату в бюджетном учете следует отражать следующими записями.

 Корреспонденция   
счетов
          Содержание операции       
Дебет    
Кредит   
140101213
130302730
Начислен ЕСН на заработную плату    
штатных работников
140101225
130302730
Начислен ЕСН на вознаграждения      
работников по договору подряда
110601310
130302730
Начислен ЕСН на заработную плату    
работников, занятых на работах
по приобретению основных средств
130302830
130302730
Начислены платежи по обязательному  
пенсионному страхованию
(на страховую часть трудовой пенсии)
130302830
130302730
Начислены платежи по обязательному  
пенсионному страхованию
(на накопительную часть трудовой
пенсии)
140101213
130306730
Начислены платежи по обязательному  
страхованию от несчастных случаев на
заработную плату штатных работников
110601310
130306730
Начислены платежи по обязательному  
страхованию от несчастных случаев на
заработную плату работников, занятых
на работах по созданию
основных средств

В бюджетном учете операции по выплате заработной платы из кассы учреждения отражаются следующими записями.

Корреспонденция      
счетов
Содержание операции                
Дебет     
Кредит    
130201830 
120104610 
Выплачена заработная плата штатным 
работникам
130207830 
120104610 
Выплачено вознаграждение работникам
по договорам гражданско-правового
характера
130600830 
120104610 
Списаны из кассы учреждения для    
зачисления на лицевой счет в органе
федерального казначейства
130405211 
130600730 
Отражено фактическое зачисление    
на лицевой счет в органе
федерального казначейства
депонированных сумм
130201830 
130402730 
Отражены суммы депонированной      
заработной платы
130402830 
120104610 
Отражены выданные из кассы суммы   
депонированной заработной платы