Мудрый Юрист

Примеры учета безвозмездных поступлений и пожертвований

"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2009, N 4

Независимо от того, каким именно договором - обычного дарения, пожертвования или благотворительной помощи - была оформлена безвозмездная передача бюджетному учреждению имущества или денежных средств, бухгалтеру учреждения необходимо принять к учету полученное имущество, соблюдая требования Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Принципиально важным в данном случае является источник безвозмездного получения имущества и вид имущества (основные средства, материальные запасы, денежные средства и т.д.), а также сформирована ли стоимость на момент передачи.

Простейший вариант безвозмездной передачи - это обычное дарение. Пожертвование является разновидностью дарения.

Нередко при оформлении безвозмездной передачи имущества, особенно если дарителем является коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, используются термины "спонсорство", "спонсорская помощь", "спонсорский вклад" и т.д. Однако, к сожалению, это чревато серьезными проблемами для получившего спонсорскую помощь бюджетного учреждения.

Безвозмездная передача - пожертвование или обычное дарение - денежных средств или какого-то материального имущества может являть собой акт благотворительной деятельности.

Подробнее каждый вид безвозмездной передачи, особенности отражения в учете и налогообложении мы рассмотрели в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" N 5 за 2009 г.

Передача имущества между учреждениями разных уровней бюджета

В случае если имущество поступает безвозмездно от другого бюджетного учреждения, от государственных или муниципальных организаций, выбор кода вида деятельности, по которому следует проводить операции, зависит от того, в рамках какой деятельности - бюджетной или приносящей доход - производится передача.

Пример 1. В мае 2009 г. муниципальное учреждение здравоохранения получило от федерального учреждения здравоохранения безвозмездно книги (библиотечные фонды). То есть имеет место передача имущества между учреждениями разных уровней бюджета.

Данные библиотечные фонды были приобретены федеральным образовательным учреждением в рамках бюджетной деятельности до 2009 г., их стоимость составляла менее 20 000 руб. за единицу, и в соответствии с Методическими указаниями по переходу на новую Инструкцию по бюджетному учету (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505) бухгалтер учреждения уже начислил по ним амортизацию в размере 100% балансовой стоимости.

В соответствии с актами о приеме-передаче групп объектов основных средств сформированная стоимость и сумма амортизации библиотечного фонда составили 250 000 руб.

Бухгалтеру муниципального учреждения здравоохранения, получающего имущество, следует отразить операции так:

Содержание операции 
 Сумма,
руб.
            Корреспонденция счетов          
        Дебет        
        Кредит        
Приняты к бюджетному
учету библиотечные
фонды по
сформированной
стоимости
250 000
КРБ 1 10107 310      
"Увеличение стоимости
библиотечного фонда"
КДБ 1 40101 151       
"Доходы от поступлений
от других бюджетов
бюджетной системы
Российской Федерации"
Отражена сумма ранее
начисленной
амортизации по
библиотечному фонду
250 000
КДБ 1 40101 151      
"Доходы от
поступлений от других
бюджетов бюджетной
системы Российской
Федерации"
КРБ 1 10407 410       
"Уменьшение стоимости
библиотечного фонда
за счет амортизации"

Передача имущества в качестве пожертвования

Если же имущество получено в качестве пожертвования от коммерческой организации или физического лица, его получение следует отражать в рамках приносящей доход деятельности. При этом всегда кредитуется счет 2 40101 180 "Прочие доходы". И имущество принимается к учету исходя из рыночной стоимости с учетом расходов, которое учреждение фактически понесет в связи с его доставкой, монтажом и т.д.

Пример 2. Областная клиническая больница получила два пожертвования:

Бухгалтеру следует отразить получение пожертвования так:

Содержание операции 
 Сумма,
руб.
            Корреспонденция счетов          
        Дебет        
        Кредит        
Получены постельные 
принадлежности по
договору
пожертвования
100 000
КРБ 2 10505 340      
"Увеличение стоимости
мягкого инвентаря"
КДБ 2 40101 180       
"Прочие доходы"
Получено медицинское
оборудование по
договору
пожертвования
300 000
КРБ 2 10601 310      
"Увеличение
капитальных вложений
в основные средства"
КДБ 2 40101 180       
"Прочие доходы"
Отражены расходы    
на доставку
оборудования,
подлежащие включению
в его первоначальную
стоимость
30 000 
КРБ 2 10601 310      
"Увеличение
капитальных вложений
в основные средства"
КРБ 2 30205 730       
"Увеличение
кредиторской
задолженности по
оплате транспортных
услуг"
Введено в           
эксплуатацию
медицинское
оборудование по
первоначальной
стоимости
330 000
КРБ 2 10104 310      
"Увеличение стоимости
машин и оборудования"
КРБ 2 10601 410       
"Уменьшение
капитальных вложений
в основные средства"
Оплачены работы,    
выполненные
сторонней
организацией
30 000 
КРБ 2 30205 830      
"Уменьшение
кредиторской
задолженности по
оплате транспортных
услуг"
КИФ 2 20101 610       
"Выбытия денежных
средств учреждения со
счетов"

Денежные средства в качестве пожертвования

В случае если физическим лицом или коммерческой организацией были пожертвованы денежные средства, фактически поступившая сумма приходуется и при этом также кредитуется счет 2 40101 180 "Прочие доходы".

Пример 3. Бюджетное учреждение получило три пожертвования:

Бухгалтер отразит операции так:

Содержание операции 
 Сумма,
руб.
            Корреспонденция счетов          
       Дебет          
       Кредит        
Получено наличными  
пожертвование от
О.П. Максимова
5 000  
КИФ 2 20104 510       
"Поступления в кассу"
КДБ 2 40101 180      
"Прочие доходы"
Получено на лицевой 
счет пожертвование
от И.М. Ивановой
через ее
работодателя
6 000  
КИФ 2 20101 510       
"Поступление денежных
средств учреждения
на счета"
КДБ 2 40101 180      
"Прочие доходы"
Получено на лицевой 
счет пожертвование
от фирмы "Магнолия"
100 000
КИФ 2 20101 510       
"Поступление денежных
средств учреждения
на счета"
КДБ 2 40101 180      
"Прочие доходы"

Дальнейшие операции по расходованию данных денежных средств на приобретение каких-либо ценностей, на оплату работ и услуг отражаются в бюджетном учете в соответствии со сметой доходов и расходов в общеустановленном порядке.

На заметку. Когда некоммерческая организация реализует имущество

Некоммерческая организация, реализуя имущество, приобретенное за счет средств пожертвования, вправе уменьшить доходы от такой реализации на величину остаточной стоимости реализуемого имущества.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26, если реализованное основное средство эксплуатировалось для осуществления уставной деятельности организации, которая не была направлена на получение дохода, то убытки от реализации подобного основного средства не учитываются в целях налогообложения прибыли. В противном случае доход в виде стоимости полученного имущества необходимо включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Такую же точку зрения Минфин России высказал и в Письме от 18.03.2009 N 03-03-06/4/17, указав, что в случае, если продажа имущества, полученного безвозмездно в виде пожертвования, не соответствовала назначению целевого поступления, доход в виде стоимости полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"

М.Л.АНИКИНА