Мудрый Юрист

Налог на доходы физических лиц

"Московские аптеки", 2009, N 5

Продолжение, начало в МА 04/09

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

К социальным вычетам относятся:

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень медицинских услуг, лекарственных средств и дорогостоящих видов лечения, по которым предоставлен данный социальный вычет, утвержден Правительством Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201. Этот перечень последние годы пополнился платными услугами на лечение и протезирование зубов в любых платных медицинских учреждениях, имеющих лицензию на данные медицинские услуги (Письмо ФНС от 25.12.2006 г. N 04-2-05/7).

Все социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органам по окончании налогового периода, т.е. календарного года. Налогоплательщик предоставляет декларацию о доходах в налоговый орган по месту своей регистрации и прилагает все документы, подтверждающие произведенные расходы. Налогоплательщик также составляет письменное заявление по установленной форме о предоставлении социального вычета.

Например, налогоплательщик затратил определенные средства на лечение и обучение в 2008 г. и, чтобы получить социальный налоговый вычет за этот период, нужно будет обратиться в налоговую инспекцию в 2009 году, то есть по окончании налогового периода. Сроки обращения в налоговый орган законом пока не определены, и сам налогоплательщик выбирает удобное для него время посещения налоговой инспекции для получения социального вычета и возврата переплаченных сумм налога на полученный в 2008 году доход. Здесь стоит напомнить о сроке исковой давности, который установлен Налоговым кодексом в 3 года и, следовательно, право на получение вычета сохраняется на период исковой давности.

Рассмотрим подробнее применение на практике социальных вычетов на обучение и лечение.

Социальный налоговый вычет на обучение.

Пример 1

Работник фармацевтической организации в декабре 2008 г. прошел обучение на факультете повышения квалификации на сертификационном цикле. Стоимость обучения в размере 3500 руб. слушатель оплатил из собственных средств.

При обращении данного налогоплательщика в налоговый орган по месту жительства и предоставлении документов, подтверждающих данные расходы, а также справки с работы о доходах в 2008 г. по форме 2-НДФЛ будет осуществлен возврат сумм налога на доход в сумме 455 руб. (13% от 3500 руб.). Суммы возврата налога рассчитаны приблизительно, без учета стандартных налоговых вычетов.

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет не только при профессиональном обучении, но и при других видах обучения - вождение автомобиля, курсы кройки и шитья и любые другие виды обучения, но при наличии у обучающей организации лицензии на право данной образовательной деятельности. Копию лицензии необходимо представить в налоговый орган.

Пример 2

У провизора аптеки дочь учится в фармацевтическом училище на дневной форме обучения. Обучение платное и за 2007 год провизор заплатила за обучение дочери 40000 руб. Дочери 17 лет. В мае 2008 г. в налоговый орган были сданы все соответствующие документы. Посмотрим, в какой сумме возврат налога на доходы должен будет произведен данному налогоплательщику. Возврат осуществлен в сумме 5200 руб. (13% от 40000 руб.).

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ЛЕЧЕНИЕ

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы. К указанным документам налогоплательщик также должен приложить справку об оплате медицинских услуг. Форма данной справки и порядок ее выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Минздрава Российской Федерации совместно с МНС от 25.07.01 N 289/БГ/3-04/256. Данная справка выдается по требованию налогоплательщика в подтверждение его расходов по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты за счет налогоплательщика. Справка выдается на руки налогоплательщику, а корешок к Справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение 3 лет. Бланки справки подлежат строгому учету, хранению. Данная справка составляется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Также необходимо подать справку о доходах и уплате налогов по форме 2-НДФЛ с места работы, которую выдает бухгалтер.

Пример 3

Сотрудник фармацевтической организации в 2007 году заплатила за хирургическое лечение порока сердца мужа 140 тыс. руб. Рассчитаем, какая сумма налога будет возвращена данному налогоплательщику при обращении в налоговый орган по месту жительства за предоставлением социального вычета на лечение мужа.

Так как данный вид лечения включен в перечень дорогостоящих видов лечения (Постановление Правительства РФ 201), то и вся сумма будет представлена к вычету, если у сотрудницы фармацевтической организации доход за 2007 год составил 140 тыс. руб. или более.

а) сотрудница представила справку о доходах за 2007 год в размере 150 тыс. руб. Возврат налога будет осуществляться со всей затраченной на лечение суммы - 18200 руб. (13% от 140 тыс. руб.).

б) сотрудница представила справку о доходах за 2007 год в размере 105 тыс. руб. Возврат налога будет осуществлен только с этой сумм, т.е. будет полностью возвращен уплаченный за 2007 год налог на доход физического лица.

При назначении лечащим врачом лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям его детям в возрасте до 18 лет и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный вышеназванным постановлением установлен следующий порядок:

Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме N 107/у. На одном рецептурном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств.

Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственного средства, второй представляется в налоговый орган РФ вместе с товарными и кассовыми чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, по месту жительства налогоплательщика. Налогоплательщику нужно будет подать декларацию о доходах за прошедший налоговый период, в котором были приобретены данные лекарственные средства, и написать заявление о предоставлении налогового социального вычета.

На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача и печатью учреждения здравоохранения. По таким рецептам (с вышеуказанным штампом) аптечным учреждениям независимо от организационно-правовой формы собственности категорически запрещается отпуск лекарственных средств.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ КОМПЕНСАЦИИ СТОИМОСТИ ПУТЕВОК

В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимся на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

Ст. преподаватель

кафедры УЭФ ФППОП ММА

им. И.М.Сеченова

В.М.МЕРКИШИНА