Мудрый Юрист

Налоговая консультация главного редактора

Акцизы

В соответствии с п. 3 ст. 201 НК РФ обязанность по предъявлению суммы акциза покупателю подакцизных товаров возложена только на продавца - налогоплательщика акцизов (производителя подакцизных товаров). В свою очередь налогоплательщик акцизов - покупатель подакцизных товаров имеет право применить налоговые вычеты только на основании счетов-фактур, выставленных продавцом, являющимся налогоплательщиком акцизов, то есть непосредственным производителем указанных товаров. Учитывая вышеизложенное, лицо, оказывающее услуги по реализации подакцизных товаров на основании агентского договора, по нашему мнению, не имеет права предъявлять акциз принципалу (покупателю подакцизных товаров). Соответственно, счета-фактуры, выставленные принципалу от имени агента, а не от имени непосредственного продавца (производителя) подакцизных товаров, основанием для применения принципалом налоговых вычетов по акцизам не являются.

Рекомендую: применять данное письмо.

(Письмо Минфина России от 31.10.2008 N 03-07-06/95.)

Налог на доходы физических лиц

Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

"1. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

  1. по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты".

2009: На основании ст. 4 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 г. на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до 1 января 2008 г. были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

"Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

  1. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации".

2009: На основании Федерального закона от 23.03.2007 N 38-ФЗ с 1 января 2008 г. на основании п. 6 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации российскими организациями, если они на дату получения гранта входят в специальный Перечень таких организаций, утверждаемый Правительством Российской Федерации, который вступил в силу только с 1 января 2009 г.

Обязательно к применению начиная с 1 января 2009 г.: Постановление Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 "О перечне международных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов".

В соответствии с письмом ФНС России от 01.11.2008 N ШС-15-7/1275 установление пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ права налогоплательщика-родителя на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей с ограничением по форме обучения (очная форма), не противоречит Конституции Российской Федерации и не нарушает принципы всеобщности и равенства налогообложения, т.к. учитывает юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков и направлениями расходов налогоплательщика, экономические, социальные и иные условия; является льготой, носящей адресный характер (установление которой относится к исключительной прерогативе законодателя, который вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы); учитывает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права; не произвольно и основывается на объективных характеристиках соответствующих институтов.

Рекомендую: применять данное письмо.

(Письмо ФНС России от 01.11.2008 N ШС-15-7/1275.)

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

"1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

  1. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них".

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в части расходов на отделку квартиры, произведенных после регистрации права собственности на приобретенную квартиру, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки, при условии, что общий размер имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение и отделку квартиры не превысит 2 000 000 руб. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии свидетельства о праве собственности на жилой дом, в том числе на жилой дом, не оконченный строительством.

Рекомендую: данные письма продолжает действовать и в 2009 г., но предельная сумма вычета повышена до 2 000 000 руб. в 2008 г.

(Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113; письмо ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476@.)

"Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них".

2009: На основании Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2008 г., то есть при подаче декларации за 2008 г. в 2009 г., в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предельный размер имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не может превышать 2 000 000 руб., то есть повышен в 2 раза.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при применении ограничения имущественного вычета в два миллиона рублей и общей долевой собственности ограничение может быть применено каждым из собственников и обязательно распределяется. В том числе, если доля приобреталась для ребенка и он воспользоваться вычетом не сможет, родители не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение доли квартиры, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку на праве собственности. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П рассмотрены случаи, когда квартира, находящаяся в общей долевой собственности родителей и ребенка, приобреталась за счет собственных средств родителя. Случаи, когда квартира приобреталась с привлечением денежных средств, принадлежащих ребенку, например причитающихся ему в связи с продажей приватизированной квартиры, в которой ему принадлежало право долевой собственности, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П не рассматривались.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при применении ограничения имущественного вычета в два миллиона рублей и общей совместной собственности ограничение устанавливается на всех собственников в сумме. Если в соответствии с заявлением супругов, в чьей общей совместной собственности находится приобретенная квартира, имущественный налоговый вычет распределен целиком в пользу одного из супругов, этому супругу может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. вне зависимости от того, на чье из супругов имя оформлены платежные документы на оплату квартиры. Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100% и 0%. При этом повторное предоставление права на получение данного имущественного налогового вычета не допускается.

Рекомендую: следует учесть изменения в налогообложении в связи с принятием Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П.

Рекомендую: данные письма продолжают действовать и в 2009 г., но предельная сумма вычета повышена до 2 000 000 руб. в 2008 г.

(Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/252; письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122; письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-04-05-01/120; письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-04-05-01/31; письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136; письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37; письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-05-01/31; письмо УФНС России по г. Москве от 10.05.2007 N 28-10/043188; письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 28-10/104735; письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/260; письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/183.)

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

"1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

  1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав".

2009: На основании Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущественных прав, например продажи доли в уставном капитале организации, прав по долевому участию в строительстве, а может, и прав аренды.

(Письмо ФНС России от 15 июня 2006 г. N 04-1-02/320@.)

"7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению".

2009: На основании Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения. Налоговые агенты исчисляют сумму налога при дарении от индивидуальных предпринимателей или юридических лиц. Физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, при дарении недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, за исключением случаев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), просто не подлежат налогообложению. В соответствии со ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда. Например, с 1 января 2009 г. организация, от которой физическое лицо получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, становится налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица.

(Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315.)

Единый социальный налог

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ облагаются ЕСН любые компенсационные выплаты служащим, кроме установленных п. 3 ст. 15 Закона N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации". В том числе: компенсационные выплаты на лечение и отдых, компенсации гражданским муниципальным служащим за неиспользованные санаторно-курортные путевки, денежные компенсации в размере стоимости путевки судьям, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.

Рекомендую: применять данные письма.

(Письмо ФНС России от 07.10.2008 N ШС-6-3/711@; письмо Минфина России от 22.09.2008 N 03-04-07-02/16; письмо ФНС России от 16.03.2007 N ГВ-6-05/199@; письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6; письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2006 г. N 21-15/194; письмо УФНС России по г. Москве от 24 ноября 2006 г. N 21-18/718; письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2007 N 28-11/044113@)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Статья 346.26. Общие положения

"2.2. На уплату единого налога не переводятся".

В соответствии с п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ ограничения действуют как в отношении действующих, так и вновь образованных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей.

Рекомендую: учитывать эти ограничения при начале деятельности.

(Письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-11-04/3/457.)

"1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек".

2009: На основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с вновь введенным пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Кстати, налоговые органы смогут определять эти организации по такому признаку, так как согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

2010: Согласно ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ вышеуказанное ограничение не применяется в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, до 1 января 2010 г.

2009: На основании ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. вышеуказанное ограничение применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 г.

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, если численность работников за предшествующий календарный год (2008 г.) превышает 100 человек, то организация утрачивает право на применение единого налога на вмененный доход и должна перейти на общий режим налогообложения. При этом в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса, если налогоплательщик (организация), утративший право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, устранит данные нарушения, то может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса. Таким образом, если в первом квартале 2009 г. численность работников организации составит менее 100 человек, то согласно указанным выше нормам гл. 26.3 Кодекса организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала второго квартала 2009 г.

Рекомендую: перенести операции на новую организацию или индивидуального предпринимателя.

(Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/3/478; письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-05/252; письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-04/3/465.)

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ численность работников учитывается в целом по организации по всем видам предпринимательской деятельности независимо от того, какой налоговый режим в отношении них применяется.

Рекомендую: не надо путать ограничения на применение ЕНВД и технологию определения налоговой базы.

(Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-04/3470.)

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в среднесписочную численность включаются работники всей организации, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения.

Рекомендую: перенести операции на новую организацию или индивидуального предпринимателя.

(Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-11-05/248.)

"2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом".

2009: На основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с вновь введенным пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

2009: На основании ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. вышеуказанное ограничение применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 г.

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

"Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации".

2009: На основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. согласно абз. 5 ст. 346.27 НК РФ К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента в предшествующем календарном году.

В соответствии с абз. 5 ст. 346.27 НК РФ Федеральная налоговая служба доводит до сведения, что Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19.11.2007 N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год" коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, установлен на 2008 г. равным 1,081. Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.11.2007 N 392 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год" (зарегистрирован в Минюсте России 14.11.2007 N 12655) коэффициент-дефлятор К1 установлен равным 1,148.

(Письмо ФНС России от 21.12.2007 N ШС-6-02/994@.)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

"18. Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса".

2009: На основании Федерального закона от 24.11.2008 N 205-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с п. 18 ст. 346.38 НК РФ запрещена уплата налога на прибыль в иностранной валюте при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на бухгалтерский счет 01 "Основные средства" при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, в частности на основании пп. "в" данного пункта актив признается основным средством, если организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Предназначенные для последующей перепродажи активы (движимое и недвижимое имущество) учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров, а не в составе основных средств и, следовательно, не признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Например, транспортные средства, приобретенные для перепродажи и используемые в качестве демонстрационного образца по договору в течение 6 месяцев, учитываемые в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагаются.

Рекомендую: иметь в наличии первичный документ о назначении имущества для перепродажи.

(Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65; письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104.)

Земельный налог

Обязательно к применению, начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по земельному налогу за I квартал 2009 г.: Приказ Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ Судебный департамент при Верховном Суде РФ и управления (отделы) Судебного департамента в субъектах Российской Федерации являются государственными органами, принимающими в соответствии с законом участие в обеспечении безопасности органов судебной власти. Таким образом, земельные участки, предоставленные для размещения Судебного департамента при Верховном Суде РФ и управлений (отделов) Судебного департамента в субъектах Российской Федерации, признаются предоставленными для обеспечения безопасности и, следовательно, являются ограниченными в обороте.

Рекомендую: применять предоставленную льготу.

(Письмо ФНС России от 04.09.2008 N ШС-6-3/632@ "О земельном налоге"; письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-05-04-02/43.)