Мудрый Юрист

Переход на новые положения инструкции по бюджетному учету

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5

Новая Инструкция по бюджетному учету <*> (далее - Инструкция N 148н) прошла регистрацию в Минюсте 12.02.2009 (регистрационный N 13309). Она вступила в силу 17.03.2009 и распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2009. Для перехода на новые положения Инструкции N 148н Минфином разработаны Методические указания <**>. О переходных положениях и пойдет речь в комментарии.

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
<**> Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Письмом Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505.

Общие переходные положения

Переход на новые положения Инструкции N 148н бюджетным учреждениям, в том числе и учреждениям здравоохранения, следует начать с переноса исходящих остатков по счетам Плана счетов бюджетного учета, действовавшего в рамках Инструкции N 25н <*> (далее - исходящие остатки 2008 г.), на входящие остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией N 148н (далее - входящие остатки 2009 г.). Остатки переносятся после завершения операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 г. При этом дата перехода определяется каждым учреждением самостоятельно с учетом его организационно-технической готовности (п. 1 Методических указаний).

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Внимание! Перенос остатков осуществляется в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились в бюджетном учете учреждения по состоянию на 01.01.2009 (п. 1 Методических указаний).

Кроме того, при переходе на новую Инструкцию необходимо иметь в виду, что оформление первичными (расчетными) документами осуществляемых бюджетным учреждением хозяйственных операций, а также порядок отражения в 2009 г. операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должны соответствовать требованиям Инструкции N 148н с учетом следующих особенностей (п. 5 Методических указаний):

Требования, предъявляемые к формированию входящих остатков

Согласно положениям п. 9 Инструкции N 148н номера счетов бюджетного учета в 2009 г. должны включать коды бюджетной классификации Российской Федерации (с 1-го по 17-й разряд), сформированные в порядке, утвержденном Приложением 4 к упомянутой Инструкции <*>. Данная норма закреплена также в п. 1.1. Методических указаний. Напомним, в соответствии с Приложением 4 первые 17 разрядов номера каждого бюджетного счета формируются по структуре следующих кодов:

<*> О порядке формирования в 2009 г. номера счета бюджетного учета читайте в статье В.Лахматовой "Особенности отражения операций по санкционированию расходов бюджетов" этого журнала.

Кроме этого, в п. 1.1. Методических указаний уточняется, что коды бюджетной классификации, включенные в 2009 г. в номера счетов бюджетного учета, должны соответствовать кодам, утвержденным Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", а также законом (решением) о соответствующем бюджете. При этом исходящие остатки 2008 г. по счетам, содержащим коды бюджетных классификаций, применявшиеся в 2008 г. <*>, переносятся на счета входящих остатков 2009 г. в межотчетный период с использованием счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" исходя из принципа сопоставимости (преемственности) кодов бюджетной классификации. Перенос остатков осуществляется на основании Справки (ф. ОКУД 0504833), установленной Приложением 2 к Инструкции N 148н, к которой прилагается таблица соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации РФ, используемых в 2008 и 2009 гг.

<*> В 2008 г. первые 17 разрядов номера счета бюджетного учета формировались в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н.

Перенос остатков по счетам амортизации

Начиная с 2009 г. суммы амортизации, начисленные на объекты прочих основных средств и нематериальных активов, учитываются на измененных счетах аналитического учета, а именно (п. 38 Инструкции N 148н, п. 46 Инструкции N 25н):

В связи с этим в межотчетном периоде осуществляется перенос остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" с использованием счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" следующими проводками (п. 1.2. Методических указаний):

        Содержание операции        
       Дебет       
      Кредит     
В части амортизации, начисленной по состоянию на 01.01.2009 по прочим    
основным средствам
Перевод исходящих остатков 2008 г. 
КРБ 0 104 07 000   
гКБК 0 401 03 000
Формирование входящих остатков     
2009 г.
гКБК 0 401 03 000  
КРБ 0 104 08 000 
В части амортизации, начисленной по состоянию на 01.01.2009 по           
нематериальным активам
Перевод исходящих остатков 2008 г. 
КРБ 0 104 08 000   
гКБК 0 401 03 000
Формирование входящих остатков     
2009 г.
гКБК 0 401 03 000  
КРБ 0 104 09 000 
Внимание! В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2008 г. и валюта входящего баланса за 2009 г. должны быть равны (п. 1.5. Методических указаний).

Формирование остатков по вложениям в финансовые активы

План счетов бюджетного учета дополнен новым счетом 0 215 00 000 "Вложения в финансовые активы", который будет применяться для учета фактических затрат (вложений, инвестиций) учреждения в объекты нефинансовых активов, в сумме которых затем будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале (п. 190 Инструкции N 148н). Перенос остатков таких вложений осуществляется с использованием счетов 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", 1 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства" и 1 204 02 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" следующими бухгалтерскими проводками (п.п. 1.4. и 4 Методических указаний):

        Содержание операции        
       Дебет       
      Кредит     
В объеме вложений в объекты нефинансовых активов, в сумме которых затем  
будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в
капитале
Перевод исходящих остатков 2008 г. 
гКБК 1 401 03 000  
КРБ 1 106 01 000 
Формирование входящих остатков     
2009 г.
КРБ 1 215 00 000   
гКБК 1 401 03 000
В оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 148н                  
Принятие к бюджетному учету акций и
иных форм участия в капитале
(объектов финансовых вложений),
не числящихся на 01.01.2009 в учете
бюджетного учреждения
КРБ 1 204 02 530   
КРБ 1 401 01 180 

Приведение оборотов, сложившихся с начала 2009 года, в соответствие положениям Инструкции N 148н

Кроме формирования входящих остатков 2009 г. при переходе на новые положения Инструкции N 148н бюджетные учреждения должны привести в соответствие требованиям упомянутой Инструкции обороты по соответствующим аналитическим счетам, сложившиеся с начала 2009 г. (п. 2 Методических указаний). Это обусловлено изменениями, внесенными в порядок начисления в бюджетном учете амортизации по объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). С 01.01.2009 начисление амортизации осуществляется следующим образом (п. 43 Инструкции N 148н):

Объекты ОС и НМА стоимостью от 1000 до 3000 рублей

Корреспонденция счетов по списанию стоимости объектов ОС и НМА стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб. (за исключением библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий) зависит от даты ввода их в эксплуатацию. В бухгалтерском учете операции по вводу данных объектов в эксплуатацию оформляются независимо от даты принятия их к бюджетному учету следующими проводками (п.п. 2.1. и 3.1. Методических указаний):

         Содержание операции         
      Дебет      
      Кредит     
Списание суммы балансовой стоимости  
объектов ОС и НМА, вводимых в
эксплуатацию в 2009 г.
КРБ 0 401 01 271 
КРБ 0 106 01 310
КРБ 0 106 02 320
КРБ 0 106 04 340
КРБ 0 101 04 410 
КРБ 0 101 05 410
КРБ 0 101 06 410
КРБ 0 101 09 410
КРБ 0 102 01 420
Списание суммы начисленной           
амортизации по объектам ОС и НМА,
равной сумме 100% балансовой
стоимости, введенным в эксплуатацию
до 01.01.2009
КРБ 0 104 04 410 
КРБ 0 104 05 410
КРБ 0 104 06 410
КРБ 0 104 08 410
КРБ 0 101 04 410 
КРБ 0 101 05 410
КРБ 0 101 06 410
КРБ 0 101 08 410

Объекты ОС и НМА стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей

В соответствии с п.п. 2.2. и 3.2. Методических указаний по объектам ОС и НМА стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. (за исключением библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий, а также объектов ОС, принятых к бюджетному учету, но не введенных в эксплуатацию до 01.01.2009) осуществляется доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости независимо от даты принятия их к бюджетному учету следующим образом:

         Содержание операции         
       Дебет     
      Кредит     
Списание суммы амортизации,          
доначисленной до 100% балансовой
стоимости объектов ОС и НМА,
введенных в эксплуатацию до
01.01.2009, также в 2009 г.
КРБ 0 401 01 271 
КРБ 0 106 01 310
КРБ 0 106 02 320
КРБ 0 106 04 340
КРБ 0 104 01 410 
КРБ 0 104 02 410
КРБ 0 104 03 410
КРБ 0 104 04 410
КРБ 0 104 05 410
КРБ 0 104 06 410
КРБ 0 104 08 410
КРБ 0 104 09 410
Внимание! По объектом ОС и НМА, принятым к бюджетному учету до 01.01.2009, но не введенным в эксплуатацию, начисление амортизации с 01.01.2009 до даты ввода их в эксплуатацию осуществляется в ранее установленном порядке, то есть ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из установленной нормы (п. 2.2. Методических указаний).

Объекты библиотечного фонда

С 01.01.2009 на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) производится начисление амортизации, которая отражается на счете 0 104 07 000 "Амортизация библиотечного фонда". На объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию, а стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с нормами, рассчитанными в порядке, установленном законодательством (п.п. 37, 43 Инструкции N 148н). В связи с этим аналитический учет следует вести на инвентарных карточках группового учета основных средств (ф. 0504031) <*>, открываемых (п. 3.3. Методических указаний):

<*> Утверждена Приложением 1 к Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 123н.

Операции по начислению амортизации на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) оформляются следующими бухгалтерскими проводками (п.п. 2.3. и 2.4. Методических указаний):

         Содержание операции         
      Дебет      
      Кредит     
На группу объектов стоимостью не более 20 000 руб.                       
Начисление амортизации в сумме 100%  
балансовой стоимости объектов
библиотечного фонда, числящиеся в
учете на 01.01.2009
КРБ 1 401 01 271 
КРБ 2 106 04 340
КРБ 0 104 07 410 
На группу объектов стоимостью более 20 000 руб.                          
Начисление суммы амортизации на      
объекты библиотечного фонда,
числящихся в учете на 01.01.2009, а
также принятые к учету в 2009 г. <*>
КРБ 1 401 01 271 
КРБ 2 106 04 340
КРБ 0 104 07 410 
<*> С 01.01.2009 амортизация на объекты библиотечного фонда стоимостью свыше 20 000 руб. начисляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной из срока полезного использования, равного 15 годам.

Напомним, в соответствии с ОКОФ 013-94 книги и брошюры относятся к основным фондам по коду 19 0001111, а согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <*>, фонды библиотек (код 19 0001000) относятся к седьмой группе со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно.

<*> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Периодические издания

Что касается периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретенных для комплектования библиотечного фонда, то с 01.01.2009 после списания они учитываются на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" в условной оценке 1 руб. за 1 объект учета - номер журнала, годовой комплект газеты (п. 263 Инструкции N 148н).

Аналитический учет входящих в библиотечный фонд учреждения периодических изданий ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), утвержденной Приложением 1 к Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 123н (п. 3.4. Методических указаний).

Операции по принятию к бюджетному учету периодических изданий, приобретенных для комплектования библиотечного фонда, независимо от их стоимости следует отразить следующими бухгалтерскими записями (п. 2.5. Методических указаний):

         Содержание операции         
      Дебет      
      Кредит     
Списывается стоимость периодических  
изданий, числящихся на 01.01.2009 в
учете учреждения, а также принятых к
учету в 2009 г.
КРБ 1 401 01 271 
КРБ 2 106 04 340
КРБ 0 101 07 410 
Одновременно отражаются периодические
издания на забалансовом счете
23               

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

В.ЛАХМАТОВА