Мудрый Юрист

Вручение подарков сотрудникам к праздничным и юбилейным датам

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2

По решению руководителя учреждения сотрудникам к праздничным и юбилейным датам делаются подарки. Опираясь на нормы законодательства, действующие на момент написания статьи, автор дает практические рекомендации по отражению операций дарения в налоговом и бухгалтерском учете. Сразу оговоримся, что в статье корреспонденция счетов приведена с учетом Приказа Минфина России от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (далее - Инструкция N 148н). Опыт прошлых лет (длительность регистрации в Минюсте Приказа об утверждении Инструкции N 25н <*>) подсказывает автору, что это вполне целесообразно.

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Поздравление сотрудников с праздничными и юбилейными датами осуществляется путем дарения им ценного подарка либо букета цветов. Поскольку в бюджетной смете учреждений, относящихся к системе здравоохранения, денежные средства для поздравления сотрудников не предусматриваются, на эти цели используются средства, полученные учреждением от осуществления приносящей доход деятельности.

Таким образом, для приобретения подарков (ценных вещей, цветов) с целью последующего их дарения своим служащим должны быть соблюдены следующие условия:

Дарение должно быть оформлено:

Налоговый учет

Налог на прибыль. Поскольку в силу п. 1 ст. 39 НК РФ дарение подарков является безвозмездной передачей права собственности на них одним лицом для другого лица, то в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость подарков и расходы, связанные с их приобретением, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Единый социальный налог. Объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков (лиц, производящих выплаты физическим лицам) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Стоимость безвозмездно переданных подарков согласно ст. 255 НК РФ не может быть учтена в составе расходов на оплату труда. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не могут быть признаны объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС. По этому поводу имеется и арбитражная практика - в частности, в Постановлении ФАС ВСО от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 суд постановил, что подарки, врученные сотрудникам по случаю юбилеев, праздничных дат, подлежат обложению НДС.

В качестве подтверждения того, что операция по дарению подарков (даже если подарки приобретены за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС) подлежит обложению НДС, можно также привести Определение КС РФ от 01.11.2007 N 719-О-О. Из него следует: в тех случаях, когда законодатель имеет намерение вывести из-под налогообложения те или иные операции, он прямо на это указывает. Поскольку в ст. 149 НК РФ операции по дарению подарков не освобождены от обложения НДС, с их стоимости нужно исчислить данный налог.

Итак, со стоимости подарка требуется исчислить НДС. В связи с этим возникает вопрос: как это сделать? Обратимся к нормам Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ без включения в них налога, то есть исходя из рыночной цены. Однако если подарки практически сразу же после их приобретения подлежат дарению, для расчета налоговой базы учреждение здравоохранения может использовать цену, по которой они были куплены, и считать ее рыночной.

В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ "входной" НДС, уплаченный организации при приобретении подарков, подлежит вычету в обычном порядке при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Налог на доходы физических лиц. Подарок в натуральной форме является доходом работника. Исходя из п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарка не облагается НДФЛ при условии, что в течение налогового периода стоимость его подарков в совокупности не превысила 4000 руб. В случае если стоимость подарков составила больше 4000 руб., с суммы превышения удерживается НДФЛ.

В 2008 г. организация, от которой физическое лицо получило доходы в натуральной форме в порядке дарения, не являлась налоговым агентом в отношении таких доходов. Следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога с данного вида дохода и представить в налоговый орган по месту своего учета (по месту прописки) соответствующую налоговую декларацию (ф. 3-НДФЛ) (Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315).

Однако с 01.01.2009 организации, осуществляющие дарение подарков своим сотрудникам, снова признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить и уплатить НДФЛ (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Федерального закона N 224-ФЗ <*>).

<*> Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Поскольку стоимость подарка не подлежит обложению ЕСН, страховые взносы в Пенсионный фонд не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то исходя из ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также разъяснений, данных ФСС в Письме от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты в виде стоимости подарков и цветов должны начисляться. Вместе с тем Фонд обратил внимание налогоплательщиков на то, что приведенные в Письме разъяснения носят частный характер и за конкретными комментариями страхователю следует обращаться с письменным запросом непосредственно в Фонд.

Бухгалтерский учет

Корреспонденция счетов по приобретению материальных ценностей с целью их последующего дарения будет следующей:

      Содержание операции       
    Дебет   
   Кредит   
    Пункты    
Инструкций
N 25н / N 148н
Отражены расходы по приобретению
подарков (формирование
стоимости)
2 106 04 340
2 302 18 730
73/76
Выделен НДС со стоимости        
Подарков
2 210 01 560
2 302 18 730
166/177
Одновременно подарки отражены на
забалансовом счете
07          
236/263
Произведен зачет суммы НДС,     
подлежащей налоговому вычету
2 303 04 830
2 210 01 660
187/203
Произведена оплата приобретенных
подарков
2 302 18 830
2 201 01 610
88/99
Начислен доход от безвозмездной 
передачи подарков по рыночной
цене <*>
2 205 03 560
2 401 01 130
140/151
Начислен НДС, подлежащий уплате 
в бюджет с рыночной цены
2 401 01 130
2 303 04 730
187/203
Подарки вручены сотрудникам     
07          
236/263
Списана дебиторская             
задолженность <*>
2 401 01 130
2 205 03 660
140/151
Списана стоимость подарков      
(финансовый результат)
2 401 01 130
2 106 04 440
Перечислен НДС в бюджет         
2 303 04 830
2 201 01 610
88/99
<*> Данные проводки делаем для начисления суммы НДС с рыночной цены подарков.

Помимо вручения подарков к праздничным и юбилейным датам учреждением здравоохранения в отдельных случаях может выплачиваться материальная помощь. Для этого данная выплата должна быть предусмотрена внутренним локальным актом учреждения - Положением об оплате труда. В соответствии с п. 9 Рекомендаций по разработке федеральными государственными органами и учреждениями - главными распорядителями средств федерального бюджета Примерных положений об оплате труда работников подведомственных федеральных бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 14.08.2008 N 425н, вопросы оказания материальной помощи из фонда оплаты труда работников может регулировать глава "Другие вопросы оплаты труда" или "Заключительные положения" Положения об оплате труда, в которой отражаются особенности оплаты труда отдельных категорий работников, иные рекомендации по условиям оплаты труда работников, которые, по мнению главных распорядителей средств федерального бюджета, целесообразно отразить в положениях по оплате и стимулированию труда работников подведомственных учреждений с учетом специфики трудовых отношений.

Зам. главного редактора журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Т.СИЛЬВЕСТРОВА