Мудрый Юрист

Удерживаем алименты по-новому

"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2008, N 7

В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и иных доходов данного лица и уплачивать или переводить их соответствующему получателю алиментов. В большинстве случаев бухгалтер сталкивается с необходимостью исчислять, удерживать и выплачивать алименты на несовершеннолетних детей.

С 30 августа 2008 г. рассчитывать эти алименты надо по-новому - именно с этой даты Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" действует в новой редакции с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 15.08.2008 N 613.

Основания для удержания алиментов

Для начала напомним, на основании каких документов производится удержание алиментов.

В соответствии с нормами Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ), в частности ст.ст. 80, 99-100, 109 СК РФ, алименты могут взыскиваться в судебном порядке либо уплачиваться по соглашению, заключенному между родителями.

В первом случае основанием для удержания алиментов будет исполнительный лист, а во втором - нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов. Причем согласно п. 2 ст. 100 СК РФ нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

Размер алиментов

По общему правилу, установленному в ст. 81 СК РФ, суды обычно взыскивают с родителей алименты в следующих размерах:

Впрочем, суд вправе уменьшать или увеличивать эти доли с учетом материального, семейного положения и других обстоятельств.

Кроме того, в соответствии со ст. 83 СК РФ в случае, если родитель-"алиментщик" получает нерегулярный или меняющийся заработок или доход полностью или частично выплачивается ему в натуре или в иностранной валюте (а также в случае, если заработок или иные доходы у родителя отсутствуют), суд может вынести решение взыскивать с него алименты в твердой денежной сумме или "комбинированно": одновременно частично в доле от заработка, а частично в твердой денежной сумме.

В случае если родители заключили нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, они сами определили размеры алиментов. Причем в соответствии с п. 2 ст. 104 СК РФ в этом случае алименты могут уплачиваться: в долях к заработку или иному доходу; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества; а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение. Причем в соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Но в любом случае размер алиментов, уплачиваемых по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые могли бы выплачиваться при взыскании алиментов в судебном порядке (исходя из долей, установленных ст. 81 СК РФ).

Как правило, через бухгалтерию организации чаще всего удерживаются алименты в процентном отношении к заработку (доходу). Поэтому бухгалтеру нужно правильно определять сумму заработка (дохода), с которой удерживаются алименты.

При этом нужно учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" конкретный размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Иными словами, сначала нужно удержать с работника НДФЛ, а уже затем от "чистой" зарплаты брать соответствующий процент для исчисления алиментов.

Если алименты установлены в твердой денежной сумме, кратной минимальному размеру оплаты труда, необходимо брать в расчет не 100 руб., а МРОТ, предусмотренный для регулирования оплаты труда: в настоящее время он составляет 2300 руб., а с 1 января 2009 г. будет составлять 4330 руб. в месяц.

Такие величины МРОТ установлены Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". Кстати, таким образом будет автоматически происходить индексация выплачиваемых алиментов по мере изменения минимального размера оплаты труда (ст. 117 СК РФ). В случае же если алименты выплачиваются на основании соглашения, индексация алиментов производится в порядке, предусмотренном соглашением - например, если сумма алиментов "привязана" к иностранной валюте, удерживаемая сумма алиментов будет исчисляться исходя из курса иностранной валюты на момент их удержания.

Кроме того, при удержании алиментов нужно учесть и нормы трудового законодательства. По общему правилу, установленному ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Однако в той же статье сказано, что эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей - в этом случае размер удержаний не должен превышать 70%. Та же норма, кстати, предусмотрена и в ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". А в ст. 110 СК РФ прописано, что удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Если вдруг с работника должны производиться удержания одновременно по нескольким исполнительным листам - например, кроме уплаты алиментов на детей он должен также возместить материальный ущерб, причиненный работодателю или третьим лицам, - нужно учитывать очередность удовлетворения требований взыскателей, установленную в ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". В соответствии с данной статьей требования по взысканию алиментов, как и требования по возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда удовлетворяются в первую очередь.

С каких доходов теперь удерживаются алименты?

В соответствии со ст. 82 СК РФ виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в долях (то есть в порядке, предусмотренном ст. 81 СК РФ), определяются Правительством Российской Федерации.

Как мы уже упомянули в самом начале этой статьи, с 30 августа 2008 г. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, установленный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (далее - Перечень), действует в новой уточненной редакции. Причем изменения в Перечень за лето внесли дважды:

В новой редакции существенно "перекроили" п. 1 Перечня, в котором приводятся виды заработной платы и иных доходов, с которых удерживаются алименты. В данном пункте, впрочем, как и раньше, предусмотрено, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения - как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Причем неважно, в какой форме - в денежной (рублях или иностранной валюте) или в натуральной - эти доходы получены.

Впрочем, по большому счету "глобальных" изменений в п. 1 Перечня нет, те выплаты, с которых алименты удерживались ранее, остались, хотя некоторые выплаты объединили, дополнили или перефразировали, так что в целом перечень стал более четким и логичным.

Для бухгалтеров учреждений здравоохранения наиболее интересным, пожалуй, является пп. "з" п. 1 Перечня в новой редакции, в котором предусмотрено, что необходимо удерживать алименты с денежных выплат:

Как и раньше, алименты удерживаются:

Согласно пп. "и" п. 1 Перечня удерживать алименты теперь нужно со всех премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда. Напомним, что раньше речь в Перечне шла только о премиях и вознаграждениях, имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год, поэтому, например, с единовременных премий удерживать алименты было не нужно.

В доход, с которого удерживаются алименты, нужно также включать суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска. Например, суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во время командировки в соответствии с нормами ст. 167 ТК РФ или за время простоя согласно ст. 157 ТК РФ.

Также алименты нужно удержать и с суммы дополнительного вознаграждения работникам за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, за исключением работников, которые получают оклад (должностной оклад).

Отметим также, что перечень доходов, приведенный в п. 1, не является закрытым - согласно пп. "м" п. 1 Перечня алименты удерживаются и с других видов выплат к заработной плате, установленных законодательством субъекта РФ или применяемых у соответствующего работодателя. Целый ряд изменений внесен и в п. 2 Перечня.

С одной стороны, теперь в нем добавились виды выплат, с которых не нужно удерживать алименты:

1). пособия по беременности и родам;

2). пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые из средств федерального бюджета и с выплат к ним за счет средств бюджетов субъектов РФ.

Однако, с другой стороны, этот пункт пополнился следующими дополнительными выплатами, с которых алименты удерживать нужно:

1). суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2). компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

3). доходы, полученные по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством, а также от реализации авторских и смежных прав, доходы, полученные за выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных законодательством РФ (нотариальная, адвокатская деятельность и т.д.);

4). суммы, равные стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания (за исключением лечебно-профилактического питания);

5). иные выплаты, осуществляемые работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением:

Также алименты удерживаются с сумм материальной помощи. Исключение составляют суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

Порядок выплаты алиментов

Согласно ст. 109 СК РФ алименты должны выплачиваться не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода лицу, с которого эти алименты удерживаются. В случае если алименты не выплачиваются из кассы организации, а, например, переводятся почтовым переводом, расходы на перевод денег осуществляются также за счет работника, являющегося плательщиком алиментов.

Исходя из вышеуказанной нормы, формально удерживать алименты нужно только раз в месяц - при выплате заработной платы. А с выплачиваемого аванса - не обязательно. Однако на практике - особенно в случае, если аванс выплачивается в размере 50% от оклада, а работник платит алименты на нескольких детей, в результате чего сумма алиментов составляет треть или даже половину его заработка - лучше удерживать алименты и с аванса. Ведь в противном случае после начисления зарплаты за месяц и удержания из нее НДФЛ и выданного ранее аванса оставшаяся сумма может оказаться даже меньше, чем сумма причитающихся алиментов. И ни о какой равномерности выплат работнику в течение месяца речи уже не будет.

Напомним также, что удерживать НДФЛ с суммы алиментов при их выплате бывшей супруге или бывшему супругу работника не нужно. Ведь они удерживаются из дохода работника, с которого уже был удержан НДФЛ. Это прямо предусмотрено в п. 5 ст. 217 НК РФ.

Как учитывать алименты?

Расчеты по алиментам в соответствии с нормами Инструкции по бюджетному учету N 25н следует отражать на счете 0 30403 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда" с ведением аналитического учета в Карточке учета средств и расчетов.

Удержанную из заработной платы работника сумму алиментов нужно отразить:

Дебет счета 0 30201 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 0 30403 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда".

При выплате алиментов (наличными из кассы) производится запись:

Дебет счета 0 30403 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Кредит счета 0 20104 610 "Выбытия из кассы".

При перечислении алиментов безналичным путем (например, почтовым переводом или на банковский счет получателя алиментов) в бюджетном учете отражается:

Дебет счета 0 30403 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Кредит счетов 0 20101 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов" или 0 30405 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате".

В случае если бухгалтер учреждения не выплачивает алименты наличными деньгами, а, например, отправляет их почтовым переводом, с работника также удерживается стоимость перевода денег, что отражается такими же записями, как и удержание и выплата самих алиментов.

Пример. В октябре 2008 г. участковому врачу-терапевту городской поликлиники Д.М.Максимову, состоящему в повторном браке и имеющему двух несовершеннолетних детей от первого брака, а также родившегося в октябре 2008 г. ребенка во втором браке, было начислено за счет бюджетных средств 25680 руб., в том числе:

Кроме того, за счет средств от иной приносящей доход деятельности ему была выплачена единовременная материальная помощь по случаю рождения ребенка в размере 15000 руб.

В бухгалтерии имеется нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов между Д.М.Максимовым и его первой супругой на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 40% его заработка и иных доходов (которое не пересматривалось сторонами в связи с рождением у Д.М.Максимова третьего ребенка). Выплата алиментов производится наличными из кассы.

Прежде чем удерживать алименты, бухгалтер сначала производит удержание НДФЛ. Предположим, что права на стандартные вычеты к октябрю 2008 г. у Д.М.Максимова уже нет. Материальная помощь по случаю рождения ребенка в сумме до 50000 руб. НДФЛ не облагается (п. 8 ст. 217 НК РФ). А с суммы доплаты за оказание дополнительной помощи гражданам НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Следовательно, сумма НДФЛ за октябрь 2008 г. составляет:

(9800 + 5880 + 10000) x 13% = 3338 руб.

Алименты удерживаются с суммы заработка за вычетом НДФЛ. При этом в расчет принимается и единовременная материальная помощь по случаю рождения ребенка, поскольку она не отвечает критериям "исключения" материальной помощи из расчета алиментов, установленных Перечнем (не связана со смертью члена семьи, со стихийным бедствием и т.д.).

Поэтому сумма алиментов составит:

(9800 + 5880 + 10000 + 15000 - 3338) x 40% = 14936,80 руб.,

в том числе:

(9800 + 5880 + 10000 - 3338) x 40% = 8936,80 руб.;

15000 x 40% = 6000 руб.

Таким образом, на руки Д.М.Максимову будет выплачено:

9800 + 5880 + 10000 - 3338 - 8936,80 = 13405,20 руб.;

15000 - 6000 = 9000 руб.;

13405,20 + 9000 = 22405,20 руб.

Бухгалтер поликлиники отразит операции такими записями:

      Содержание операции       
 Сумма, руб. 
  Корреспонденция счетов  
    Дебет    
   Кредит   
Начислена оплата труда          
  25680,00   
1 40101 211  
1 30201 730 
Начислена материальная помощь за
счет средств от иной приносящей
доход деятельности
  15000,00   
2 40101 211  
2 30201 730 
Удержан НДФЛ с оплаты труда     
   3338,00   
1 30201 830  
1 30301 730 
Удержаны алименты с оплаты труда
   8936,80   
1 30201 830  
1 30403 730 
Удержаны алименты с материальной
помощи
   6000,00   
2 30201 830  
2 30403 730 
Получено в кассу на выплату     
зарплаты и алиментов за счет
бюджетных средств
(25680 - 3338 = 8936,80 +
13405,20)
  22342,00   
1 21003 560  
1 20104 510
1 30405 211 
1 21003 660
Получено в кассу на выплату     
материальной помощи и алиментов
за счет средств от иной
приносящей доход деятельности
  15000,00   
2 21003 560  
2 20104 510
2 20101 610 
2 21003 660
Выплачена Д.М.Максимову         
зарплата за счет бюджетных
средств
  13405,20   
1 30201 830  
1 20104 610 
Выплачена Д.М.Максимову         
материальная помощь за счет
средств от иной приносящей доход
деятельности
   9000,00   
2 30201 830  
2 20104 610 
Выплачены бывшей супруге        
Д.М.Максимова алименты за счет
бюджетных средств
   8936,80   
1 30403 830  
1 20104 610 
Выплачены бывшей супруге        
Д.М.Максимова алименты за счет
средств от иной приносящей доход
деятельности
   6000,00   
2 30403 830  
2 20104 610 

Консультант-эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

М.Л.АНИКИНА