Мудрый Юрист

Формирование учетной политики медицинского учреждения

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 10

Пунктом 1 Инструкции N 25н <*> предусмотрено, что бюджетный учет осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете <**>, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами РФ. В свою очередь, ст. 5 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Рассмотрим порядок ее составления в медицинских учреждениях.

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
<**> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Учетная политика учреждения разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

Принятая медицинским учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в нее вводятся с начала финансового года в следующих случаях:

Формирование учетной политики

При разработке учетной политики следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (далее - Положение об учетной политике), которое согласно п. 3 в части ее формирования распространяется на все организации независимо от их организационно-правовой формы.

Под учетной политикой учреждения понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения об учетной политике). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В соответствии с п. 5 Положения об учетной политике непосредственное формирование, создание учетной политики учреждения относится к полномочиям главного бухгалтера. Руководитель, в свою очередь, утверждает ее, то есть принимает специальный организационно-распорядительный документ - приказ об утверждении положения об учетной политике.

При ее формировании организацией по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету (п. 8 Положения об учетной политике). При этом способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа, который применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (п. 10 Положения об учетной политике).

Кроме того, перед составлением учетной (бухгалтерской, налоговой) политики бухгалтер ставит перед собой задачу максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, и мы постараемся помочь в ее решении. Предлагаем рассмотреть примерный вид учетной (бухгалтерской, налоговой) политики медицинского учреждения.

Пример.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Наименование главного распорядителя ¦
¦ Наименование медицинского учреждения ¦
¦ ¦
¦ Положение ¦
¦ об учетной (бухгалтерской, налоговой) политике ¦
¦ (утверждено Приказом руководителя от 28 декабря 2007 года N 85) ¦
¦ ¦
¦ Руководствуясь Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О ¦
¦ бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная ¦
¦ политика организации", утвержденным Приказом Минфина России от ¦
¦ 09.12.1998 N 60н: ¦
¦ ¦
¦ 1. Установить учетную (бухгалтерскую, налоговую) политику ¦
¦ медицинского учреждения (наименование) в соответствии с Инструкцией по ¦
¦ бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 ¦
¦ N 25н; Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Советом ¦
¦ директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40; Положением по ведению ¦
¦ бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным ¦
¦ Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Методическими указаниями ¦
¦ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными ¦
¦ Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49; Положением о документах и ¦
¦ документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР ¦
¦ 29.07.1983 N 105 и Налоговым кодексом РФ. ¦
¦ ¦
¦ 2. Организация бухгалтерского учета: ¦
¦ ¦
¦ 2.1. Осуществлять бухгалтерский учет бухгалтерской службой ¦
¦ медицинского учреждения (наименование), возглавляемой главным ¦
¦ бухгалтером. ¦
¦ Права и обязанности главного бухгалтера определены в разд. 3 ¦
¦ Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской ¦
¦ Федерации и в ст. 7 Закона "О бухгалтерском учете". ¦
¦ 2.2. Осуществлять автоматизированный (компьютерный) учет по всем ¦
¦ участкам бухгалтерского учета (либо перечислить автоматизированные и ¦
¦ неавтоматизированные участки). ¦
¦ 2.3. Считать учетными регистрами по синтетическому и аналитическому ¦
¦ учету компьютерные формы, содержащие все необходимые реквизиты ¦
¦ бухгалтерских документов, подписанные составителем. ¦
¦ 2.4. Установить срок представления в бухгалтерию материально ¦
¦ ответственными лицами документов первое число каждого календарного ¦
¦ месяца. ¦
¦ 2.5. Предоставить право подписи первичных учетных документов: ¦
¦ занимаемые должности - Ф.И.О. ¦
¦ 2.6. При формировании инвентарного номера объекта основных средств ¦
¦ следует заложить следующие информационные показатели: ¦
¦ а) 1 знак - код аналитического счета основных средств (например, ¦
¦ машины и оборудование - 4, транспортные средства - 5); ¦
¦ б) 2, 3 и 4 знаки - 3, 4 и 5 знаки кода Общероссийского ¦
¦ классификатора основных средств ОК 013-94 (например, телевизор - 322); ¦
¦ в) 5 знак и последующие - порядковые номера объекта основных ¦
¦ средств. ¦
¦ 2.7. Проводить годовую инвентаризацию всего имущества независимо от ¦
¦ его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в целях ¦
¦ обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ¦
¦ следующие сроки: ¦
¦ основные средства - 1 раз в три года на 1 ноября (декабря); ¦
¦ материальные запасы - 1 раз в год на 1 ноября (декабря) и т.д. ¦
¦ 2.7.1. Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию для ¦
¦ проведения годовой инвентаризации и списания имущества в составе: ¦
¦ Председатель комиссии - Ф.И.О., занимаемая должность; ¦
¦ члены комиссии - Ф.И.О., занимаемые должности. ¦
¦ 2.7.2. Создать комиссию в составе трех человек для проведения ¦
¦ внезапной проверки кассы не реже одного раза в три месяца: ¦
¦ члены комиссии - Ф.И.О., занимаемые должности. ¦
¦ 2.7.3. Создать комиссию для проведения проверки наркотических ¦
¦ средств и психотропных веществ не реже одного раза в месяц: ¦
¦ члены комиссии - Ф.И.О., занимаемые должности. ¦
¦ 2.8. Установить, что сумма средств, выданная в подотчет на ¦
¦ хозяйственные расходы, не может превышать 20 тыс. руб. (двадцать ¦
¦ тысяч рублей). ¦
¦ 2.8.1. Производить выплаты денежных средств в подотчет 3 раза в ¦
¦ месяц сотрудникам, не имеющим задолженности по ранее выданным суммам. ¦
¦ 2.8.2. Установить срок использования подотчетных сумм 30 дней, срок ¦
¦ отчетности - 3 дня. ¦
¦ 2.8.3. Установить право на получение денежных средств в подотчет ¦
¦ следующим сотрудникам: ¦
¦ занимаемые должности - Ф.И.О. ¦
¦ 2.9. Установить право на получение месячных проездных билетов: ¦
¦ заместитель руководителя по АХЧ - Ф.И.О.; ¦
¦ бухгалтер-кассир - Ф.И.О. ¦
¦ Другим должностным лицам оплату служебных разъездов производить на ¦
¦ основании маршрутных листов. ¦
¦ 2.10. Относить к бланкам строгой отчетности: бланки трудовых книжек ¦
¦ и вкладышей к ним, путевых листов, доверенностей и т.д. ¦
¦ 2.10.1. Назначить ответственных лиц для хранения, учета и выдачи ¦
¦ бланков строгой отчетности: ¦
¦ путевые листы - Ф.И.О.; ¦
¦ доверенности - Ф.И.О. и т.д. ¦
¦ 2.10.2. Утвердить перечень должностных лиц, использующих бланки ¦
¦ строгой отчетности: ¦
¦ занимаемые должности - Ф.И.О. ¦
¦ 2.10.3. Предоставить право подписи доверенностей на получение ¦
¦ материальных ценностей: ¦
¦ Руководитель учреждения - Ф.И.О. и т.д. ¦
¦ 2.10.4. Установить сроки: 10 дней использования доверенностей, 3 ¦
¦ рабочих дня - отчетности по доверенности. ¦
¦ 2.11. Право подписи счетов-фактур предоставляется: ¦
¦ занимаемые должности - Ф.И.О. ¦
¦ ¦
¦ 3. Применять следующую методику бухгалтерского и налогового учета: ¦
¦ ¦
¦ 3.1. Производить начисление амортизации объектов основных средств в ¦
¦ целях бухгалтерского и налогового учета линейным методом (ст. 259 НК ¦
¦ РФ) исходя из максимального (минимального, среднего) срока полезного ¦
¦ использования, установленного для соответствующей группы, согласно ¦
¦ Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации ¦
¦ основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Письмо Минфина ¦
¦ России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721). ¦
¦ 3.2. Установить при определении нормы амортизации по объектам ¦
¦ основных средств, бывших в употреблении, срок их использования с учетом ¦
¦ срока эксплуатации объекта предыдущим собственником. ¦
¦ 3.3. Использовать при переоценке основных средств для определения их ¦
¦ восстановительной стоимости на момент переоценки коэффициенты ¦
¦ перерасчета, разработанные Федеральной службой государственной ¦
¦ статистики. ¦
¦ 3.4. Обеспечить оперативный учет объектов основных средств ¦
¦ стоимостью до 1000 руб. за единицу (за исключением посуды, мягкого ¦
¦ инвентаря) при передаче их в эксплуатацию в целях контроля до их ¦
¦ фактического износа, оформленного соответствующим актом. ¦
¦ 3.4.1. Осуществлять оперативный учет в Оборотной ведомости без ¦
¦ заполнения граф: инвентарный номер и сумма (ф. 0504035). ¦
¦ 3.4.2. Инвентаризировать все объекты, учтенные в оперативном учете, ¦
¦ в порядке и сроки, установленные для материальных ценностей, ¦
¦ учитываемых на балансе. ¦
¦ 3.5. Применять при определении размера материальных расходов при ¦
¦ списании материальных ценностей, используемых на нужды учреждения при ¦
¦ выполнении работ и оказании услуг, метод оценки по средней фактической ¦
¦ стоимости (по фактической стоимости каждой единицы) (п. 8 ст. 254 НК ¦
¦ РФ). ¦
¦ 3.6. Осуществлять списание на затраты ГСМ по фактическому расходу ¦
¦ (можно установить конкретную норму). ¦
¦ 3.7. Списывать на фактические расходы медикаменты и готовые ¦
¦ лекарства (например, приобретенные в целях формирования аптечки для ¦
¦ сотрудников медучреждения) и справочную (методическую) литературу, ¦
¦ приобретенные и одновременно списанные на нужды учреждения, с ¦
¦ отражением их общей суммы по приходу и расходу. ¦
¦ 3.8. Принимать командировочные расходы в полной сумме фактически ¦
¦ произведенных расходов, а суточные в пределах норм, установленных ¦
¦ приказом руководителя. Относить на затраты суточные, выплачиваемые в ¦
¦ пределах норм, установленных в соответствии с действующим ¦
¦ законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 168 ТК РФ). ¦
¦ 3.9. Осуществлять раздельный учет доходов и расходов целевых ¦
¦ поступлений, а также сумм доходов и расходов от приносящей доход ¦
¦ деятельности (ст. 321.1. НК РФ). ¦
¦ 3.10. Относить к целевым поступлениям доходы, не учитываемые в целях ¦
¦ налогообложения (п. 2 ст. 251 НК РФ). ¦
¦ 3.10.1. Производить начисление фондов целевых средств исходя из ¦
¦ фактического их поступления на лицевой счет (в кассу) по кодам доходов ¦
¦ (перечислить в соответствии с Классификатором доходов, утвержденным ¦
¦ Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н). ¦
¦ 3.10.2. Осуществлять учет доходов целевых поступлений по кредиту ¦
¦ счета 1 (2) 401 01 100 "Доходы учреждения", а произведенные за счет ¦
¦ этих средств расходы по дебету счета 1 (2) 401 01 200 "Расходы ¦
¦ учреждения". ¦
¦ 3.11. Определять порядок признания доходов в целях исчисления налога ¦
¦ на прибыль по методу начисления (ст. 271 НК РФ). ¦
¦ 3.11.1. Осуществлять учет доходов от приносящей доход деятельности, ¦
¦ включаемых в объект налогообложения по налогу на прибыль, по кредиту ¦
¦ счета 2 401 01 100 (ст.ст. 248-250 НК РФ). ¦
¦ 3.11.2. Включать в объект налогообложения по налогу на прибыль доход ¦
¦ от реализации продукции (работ, услуг) по дню их отгрузки (передачи), в ¦
¦ качестве которого принимать день перехода права собственности от ¦
¦ продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). ¦
¦ 3.11.3. Производить начисление платы за предоставляемые платные ¦
¦ медицинские услуги на основании заключенных договоров и учитывать их по ¦
¦ дебету счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ¦
¦ доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг". (В ¦
¦ индивидуальном порядке совет медицинского учреждения предоставляет ¦
¦ льготы и отсрочки по оплате услуг.) ¦
¦ 3.11.4. Относить к прямым расходам, связанным с производством и ¦
¦ реализацией оказываемых услуг, следующие: ¦
¦ а) материальные расходы (пп. 1, 4, 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ); ¦
¦ б) расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе ¦
¦ производства (ст. 255 НК РФ); ¦
¦ в) суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, ¦
¦ направляемые на финансирование страховой и накопительной частей ¦
¦ трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда; ¦
¦ г) суммы начисленной амортизации, используемые при оказании услуг ¦
¦ (ст. 256 НК РФ); ¦
¦ е) прочие расходы (ст. 264 НК РФ). ¦
¦ 3.11.5. Распределять косвенные расходы в отчетном периоде ¦
¦ пропорционально сумме полученных доходов (количеству больных и др.). ¦
¦ 3.11.6. Осуществлять учет расходов от приносящей доход деятельности ¦
¦ при методе начисления по кредиту счета 2 106 04 440 "Уменьшение ¦
¦ стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" ¦
¦ (ст. 272 НК РФ). ¦
¦ 3.12. Признавать момент определения налоговой базы в целях ¦
¦ исчисления налога на добавленную стоимость по мере отгрузки покупателю ¦
¦ товара (работ, услуг). ¦
¦ 3.12.1. Освобождать от налогообложения лицензионные услуги (п. 2 ¦
¦ ст. 149 НК РФ). ¦
¦ 3.12.2. Включать в стоимость материальных ценностей и основных ¦
¦ средств суммы НДС, приходящиеся на необлагаемые операции. ¦
¦ 3.13. Не создавать резервы на предстоящую оплату отпусков и на ¦
¦ ремонт основных средств. ¦
¦ 3.14. Контроль за исполнением настоящего Положения возложить на ¦
¦ главного бухгалтера. ¦
¦ 3.15. Настоящее Положение вступает в силу с 01.01.2008. ¦
¦ ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения

здравоохранения:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

В.ЛАХМАТОВА