Мудрый Юрист

Сравнительно-правовой анализ систем налогов России и казахстана

Мыктыбаев Т.Д., доцент кафедры "Финансовое право" ФГОУ ВПО "Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации" (Финакадемии), кандидат технических наук.

Характерной чертой развития современной теории и практики налогообложения в странах - участницах СНГ стала кодификация разрозненных нормативных правовых актов, регулирующих как права и обязанности сторон налоговых правоотношений (налогоплательщиков и налоговых органов), так и процесс налогообложения в этих государствах. Реформы систем налогообложения в странах - участницах СНГ, результатом которых стало издание налоговых кодексов, позволили, во-первых, проанализировать полезность каждого из налогов, во-вторых, сократить общее число налогов и, в-третьих, упорядочить налоги по уровням государственной и местной властей <1>.

<1> См.: Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. М.: Волтерс Клувер, 2006.

В Российской Федерации основным нормативным правовым актом, регулирующим отношения в сфере налогообложения, является Налоговый кодекс Российской Федерации <2> (далее по тексту - НК РФ). В Республике Казахстан аналогичным актом является Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" <3> (далее по тексту - НК РК).

<2> См.: СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824; СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.
<3> См.: www.zakon.kz.

В российском законодательстве юридическое определение налога приведено в ч. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ, где налогом признается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. На основании определения, данного в ст. 8 НК РФ, выделяют <4> юридические признаки, присущие налогу: законность установления; ограничение права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ в пользу публичных образований; социальная обусловленность, общеобязательность; индивидуальная безвозмездность; безвозвратность; денежный характер; принудительность изъятия; основанность на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.

<4> См.: Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. С. 57.

В ч. 2 ст. 8 НК установлено, что под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Под юридически значимыми действиями законодатель подразумевает разновидность юридических фактов, закрепленных в гипотезах правовых норм конкретных жизненных обстоятельств, наступление которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения соответствующих правоотношений <5>. В настоящее время ст. 12 Налогового кодекса РФ предусматривает сборы только на федеральном уровне. Главой 25.1 НК РФ регулируется взимание сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

<5> См.: Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006.

Разновидностью сборов в налоговом праве России признаются пошлины. Так, государственной пошлиной, в соответствии со ст. 333.16 НК РФ, является сбор, взимаемый с плательщиков пошлины при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. К юридически значимым действиям в том числе приравнивается выдача документов (их копий, дубликатов).

Сборы и пошлины отличаются от налогов отсутствием такого юридического признака, как индивидуальная безвозмездность.

В ст. 10 Налогового кодекса Республики Казахстан также предусмотрены основные понятия, применяемые для целей налогообложения, где предусмотрено юридическое определение налогов: это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер. В этой же статье присутствует понятие "другие обязательные платежи", которое означает обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах.

Таким образом, можно сделать вывод, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрены налоги, сборы и пошлины, в то время как в Налоговом кодексе РК - налоги, сборы, пошлины, платы и платежи, а также таможенные платежи.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, уплачиваемых в бюджет в установленном законодательством порядке, можно условно назвать системой налоговых платежей. В российской практике данное определение часто обозначают как "систему налогов и сборов" ("систему налогов"), которое необходимо отличать от понятия "налоговая система". Налоговая система - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением, введением и взиманием налогов <6>.

<6> См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е, перераб. и дополн. М.: Центр "ЮрИнфоР", 2006. С. 71.

По мнению С.Г. Пепеляева, понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом <7>.

<7> См.: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 263.

Российские ученые выделяют в зависимости от государственного устройства три типа систем налогов и сборов: конфедеративный, федеративный и унитарный. Системы налогов и сборов первого типа существуют в Австралии, Бразилии, Германии, Канаде и США. Все эти государства имеют федеративное устройство. Конфедеративные черты имеет система налогов и сборов Швейцарии, где кантоны делегируют часть своих полномочий в части налогообложения конфедерации. В Великобритании, Испании, Италии, Франции, Швеции, Японии и ряде других стран сложились унитарные по своей структуре системы налогов и сборов.

Кроме того, в зависимости от ролей различных видов налогов и сборов, выделяется еще четыре базисных модели системы налогов: англосаксонская, евроконтинентальная, латиноамериканская и смешанная <8>.

<8> См.: Там же. С. 264.

Федеративное устройство России обусловило закрепление трехуровневой системы налогов и сборов. Республика Казахстан представляет собой унитарное государство с двухуровневым административно-территориальным делением властных полномочий: общегосударственным (общереспубликанским) и местным уровнем. В связи с этим система налогов Казахстана делится на два уровня: государственные налоги и местные налоги. Необходимо отметить, что правовые системы России и Казахстана входят в романо-германскую правовую семью, образуя в ней вместе с правовыми системами других республик СНГ самостоятельную евразийскую группу <9>.

<9> См.: Правовые системы стран мира: Энциклопедический словарь / Отв. ред. докт. юрид. наук, проф. А.Я. Сухарев. М.: Издательство НОРМА, 2003.

Система налогов и сборов России урегулирована нормами главы 2 Налогового кодекса РФ.

НК РФ предусматривает лишь одну классификацию налогов и сборов, придавая ей нормативный характер: согласно п. 1 ст. 12 НК РФ все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные. Критериями данной классификации выступают субъекты, устанавливающие и вводящие налоги, и территория, на которой они уплачиваются <10>.

<10> См.: Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006.

Положения п. 1 ст. 12 НК РФ находятся в системной связи с ч. 1 ст. 5 Конституции, устанавливающей, что Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов - равноправных субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 12 Конституции в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно. Органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти.

Кроме того, нормы, содержащиеся в п. 1 ст. 12 НК РФ, основаны на ч. 3 ст. 75 Конституции, согласно которой система налогов, уплачиваемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом <11>.

<11> Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном // СПС "КонсультантПлюс", 2007.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К федеральным налогам и сборам согласно ст. 13 НК РФ относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Региональными налогами в соответствии со ст. 14 НК РФ признаются налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Местными налогами (ст. 15 НК РФ) являются земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Заметим, однако, что приведенный в ст. 14 НК РФ перечень региональных налогов не является нормой, обязывающей органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации вводить для соответствующих республик, краев и областей непременно все эти налоги "списком", без каких-либо изъятий. Перечень налогов и сборов субъектов Российской Федерации после введения ст. 14 НК РФ в действие не должен быть шире, но может быть уже указанного в п. 1 ст. 14 НК РФ. Это - прерогатива регионального (субъекта Российской Федерации) законодателя <12>.

<12> Научно-практический постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М.: Городец, 2000. С. 110.

Федеральным Собранием РФ устанавливаются все элементы федеральных налогов, а также элементы региональных и местных налогов, кроме отдельных элементов (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы по региональным и местным налогам, которые устанавливаются соответственно законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами муниципальных образований). Региональные и местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать соответственно на территориях субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в соответствии с НК РФ и законами соответствующих субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. Исключение составляют города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, где местные налоги устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Уже несколько столетий в правовой и экономической науках остается актуальной классификация налогов на прямые и косвенные. Налоговый кодекс Республики Казахстан, в отличие от НК РФ, предусматривает данную классификацию налогов - согласно ст. 59 НК РК налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз. Отметим, что согласно этой же статье в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РК в Республике Казахстан утверждаются, исполняются и являются самостоятельными бюджеты следующих уровней:

Однако из анализа ст. 4 БК РК областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы, бюджет района (города областного значения) относятся к местным бюджетам, что позволяет сделать вывод, что бюджетная система РК предусматривает два уровня - республиканский бюджет и местные бюджеты.

Согласно ст. 60 НК РК к налогам относятся: корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат, налоги и специальные платежи недропользователей, социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество и налог на игорный бизнес.

Статьей 61 НК РК предусмотрены следующие виды сборов: сбор за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств, сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна, сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, сбор за государственную регистрацию транспортных средств, сбор за государственную регистрацию лекарственных средств, сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, сбор за постановку на учет средства массовой информации, сбор с аукционов, сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям и лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

Платами в соответствии со ст. 62 НК РК являются: плата за пользование земельными участками, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за эмиссии в окружающую среду, плата за пользование животным миром, плата за лесные пользования, плата за использование особо охраняемых природных территорий, плата за использование радиочастотного спектра, плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, плата за пользование судоходными водными путями и плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

НК РК предусматривает также государственную пошлину (ст. 63 НК РК) и таможенные платежи, которые включают (ст. 64 НК РК): таможенную пошлину, таможенные сборы, плату за предварительное решение и сборы. Необходимо отметить, что в отношении таможенных платежей установлены следующие нормы. Статья 515 НК РК определяет, что таможенным законодательством определяются плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата и взыскания таможенных платежей, а также льготы по таможенным платежам, таможенные органы Республики Казахстан, которые при осуществлении таможенного дела взимают установленные таможенным законодательством Республики Казахстан таможенные платежи. Ставки же таможенных платежей устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Статья 516 НК РК устанавливает, что при перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан и в других случаях, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачиваются следующие виды таможенных платежей: таможенная пошлина, таможенный сбор за таможенное оформление, таможенный сбор за хранение товаров, таможенный сбор за таможенное сопровождение, сбор за выдачу лицензий таможенными органами Республики Казахстан, сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, плата за предварительное решение. При перемещении товаров физическими лицами в упрощенном порядке, установленном таможенным законодательством Республики Казахстан, вышеуказанные таможенные платежи и налоги могут уплачиваться в виде совокупного таможенного платежа. При выпуске отдельных видов подакцизных товаров для свободного обращения на таможенную территорию Республики Казахстан таможенная пошлина и акциз могут уплачиваться в виде суммарного платежа.

Согласно ст. 2 НК РК налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РК. В частности, налоги в основном устанавливаются и вводятся в соответствии с нормами НК РК. Но, например, ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. Правительством Казахстана устанавливаются также ставки сбора за государственную регистрацию лекарственных средств, сбора за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям, базовые минимальные и максимальные размеры ставок консульских сборов, базовые и предельные ставки платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду и платы за лесные пользования, ставки платы за пользование животным миром, платы за использование особо охраняемых природных территорий и платы за пользование судоходными водными путями, годовые ставки платы за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, ставки платы за размещение наружной (визуальной) рекламы по объектам рекламы, размещаемым в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования республиканского значения, а также ставки таможенных платежей.

Местными представительными органами области (города республиканского значения, столицы) устанавливаются базовые ставки на земли, которые будут применяться при исчислении налога, а также ставки: платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду (но не ниже базовых и не выше предельных ставок, утвержденных Правительством РК), платы за лесные пользования (местные представительные органы области (города республиканского значения, столицы) имеют право повышать размеры ставок до двух раз от базовых), платы за использование особо охраняемых природных территорий местного значения, платы за размещение наружной (визуальной) рекламы по объектам рекламы, размещаемым в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования местного значения и размещаемым в населенных пунктах.

Ежегодные суммы платы за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям устанавливаются в расчетах, составляемых местными исполнительными органами, а на территории специальных экономических зон - местными исполнительными органами или администрациями специальных экономических зон.

Ставки платы за пользование земельными участками определяются в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан.

В налоговых кодексах России и Казахстана предусмотрены также специальные налоговые режимы. НК РФ относит к ним специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ, определяет порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

  1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
  2. упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
  3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
  4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

В ст. 10 НК РК предусмотрено, что специальный налоговый режим - это особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним.

К специальным налоговым режимам относятся:

  1. специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (ст. ст. 370 - 377 НК РК);
  2. специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств (ст. ст. 378 - 384 НК РК);
  3. специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции (ст. ст. 385 - 390 НК РК);
  4. специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. ст. 391 - 397 НК РК).

Наиболее интересными представляются специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса. Субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие условиям, установленным НК РК. В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности. Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, а также корпоративного или индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты). Кроме того, значительно упрощается при этом ведение налоговой отчетности. В частности, налогоплательщики, кроме общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов, могут воспользоваться специальным налоговым режимом на основе разового талона, патента или упрощенной декларации <13>.

<13> См.: Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002. С. 168 - 169.

НК РК запрещает применять специальный налоговый режим юридическим лицам, имеющим филиалы, представительства; филиалам, представительствам; дочерним организациям юридических лиц и зависимым акционерным обществам и налогоплательщикам, имеющим иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Рассмотрим подробнее особенности и правовое регулирование специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса.

  1. Специальный налоговый режим на основе разового талона вправе применять физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, под которой понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и не уплачивают социальный налог.

В случае осуществления деятельности на рынке наемным работником расчет с бюджетом на основе разового талона производится индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, также может производиться от имени индивидуального предпринимателя или юридического лица наемным работником или его представителем при предъявлении нотариально заверенной доверенности на право получения работником разового талона и копии свидетельства налогоплательщика (индивидуального предпринимателя или юридического лица).

  1. Специальный налоговый режим на основе патента могут применять индивидуальные предприниматели, которые:

До начала применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель должен представить заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок от одного месяца до двенадцати месяцев. Для получения очередного патента заявление на его получение необходимо представить до истечения срока действия предыдущего патента.

В случае временного приостановления предпринимательской деятельности при применении специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель должен подать заявление в налоговый орган по месту осуществления деятельности.

Патент считается действительным только при предъявлении свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, не представляет расчеты по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования и обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в налоговые органы.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 2% к заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

Если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней должен заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

  1. Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса должны представить заявление в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после государственной регистрации юридического лица. Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления деятельности.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик должен самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Индивидуальные предприниматели применяют специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, если:

Для применения специального налогового режима юридическими лицами необходимо, чтобы:

В случаях несоответствия вышеперечисленным условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса должен перейти на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.

Индивидуальный предприниматель при изменении условий (превышении показателей), установленных выше, вправе применить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно-правовой формы.

Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного налогов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации производится в общеустановленном порядке.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог в размере от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производятся в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

  1. Система налогов России имеет трехуровневую структуру, а система налогов Казахстана - двухуровневую.
  2. В законодательстве Российской Федерации предусмотрено три вида налоговых платежей - налоги, сборы и пошлины, а в законодательстве Республики Казахстан - налоги, сборы, пошлины, платы и платежи.
  3. При некоторой схожести специальные налоговые режимы Казахстана предусматривают большее количество вариантов для субъектов малого бизнеса.