Мудрый Юрист

Акты ведомственного финансового контроля в системе МВД России

Согласно Приказу МВД России от 16 августа 2002 г. N 740, утвердившему Положение "О ведомственном финансовом контроле в системе МВД России", ведомственный финансовый контроль в системе МВД России охватывает различные аспекты финансовой деятельности в сфере внутренних дел. Финансовый контроль в системе МВД России осуществляется в ходе инвентаризации, ревизии и др. Ведомственный финансовый контроль в системе МВД России не может быть осуществлен без вынесения соответствующих правоприменительных актов. В научной литературе данные акты получили название актов применения норм права. Без вынесения правоприменительных актов говорить об эффективности административно-правового регулирования ведомственного финансового контроля в системе МВД России достаточно сложно. В этой связи вполне оправданно коротко остановиться на общетеоретическом анализе правоприменительных актов.

При проведении ведомственного финансового контроля в системе МВД России издаются различные правоприменительные акты. Применительно к теме настоящей статьи можно привести следующие правоприменительные акты в ходе осуществления ведомственного финансового контроля в системе МВД России.

Так, периодичность, сроки и порядок проведения ревизий подразделений системы МВД России устанавливаются исходя из специфики и объемов деятельности ревизуемых подразделений и проводятся не реже одного раза в два года. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности проводятся на основании годовых планов проведения ревизий, которые составляются с разбивкой по кварталам исходя из установленной нормативными правовыми актами периодичности их проведения и утверждаются руководителем, в непосредственном подчинении которого находится штатное контрольно-ревизионное подразделение.

Планирование ревизий осуществляется на основе взаимодействия и координации работы с заинтересованными подразделениями и службами, в том числе оперативными, собственной безопасности, а также с учетом имеющейся численности контрольно-ревизионного подразделения.

Ревизии назначаются в каждом отдельном случае руководителем подразделения, имеющего контрольно-ревизионный аппарат, и проводятся штатными ревизорами и другими должностными лицами, которые привлекаются к проведению ревизий в порядке, установленном настоящим Положением.

Внеплановые ревизии проводятся по указанию руководителя, в непосредственном подчинении которого находится штатное контрольно-ревизионное подразделение, а также по решению органов прокуратуры по установленным законодательством РФ основаниям.

При ликвидации, реорганизации подразделения системы МВД России, а также увольнении (переводе) руководителя, имеющего право подписи денежных документов, проведение ревизии является обязательным.

Руководители контрольно-ревизионных подразделений обеспечивают предварительную подготовку ревизоров к каждой ревизии, их инструктаж, разработку заданий, методику организации и проведения ревизий, рассмотрение актов ревизий и вносят предложения по их реализации, осуществляют контроль за устранением выявленных нарушений и недостатков. Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка и ознакомление с имеющимися в подразделении, назначившем ревизию, и (или) в соответствующем подразделении, в котором они хранятся, бухгалтерскими и статистическими отчетами, актами предыдущих ревизий, заключениями по ним, информацией о проделанной работе по выполнению предложений по материалам ревизий и проверок, иными документами, связанными с финансово-хозяйственной деятельностью подразделения, в котором назначается ревизия.

Для проведения ревизии в каждом отдельном случае штатным ревизорам и другим лицам, привлекаемым к проведению ревизии, выдается предписание на право ее проведения. Предписание на проведение ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности соответствующего подразделения системы МВД России подписывается лицом из числа руководящего состава МВД России, иным должностным лицом, обладающим правом назначения ревизии. В предписании указываются: состав ревизионной группы; подразделение системы МВД России, подлежащее ревизованию; срок, период проведения ревизии (проверки); наличие права руководителя ревизионной группы привлекать к проведению ревизии (проверки) сотрудников ревизуемого подразделения.

При проведении ревизии формируется группа, которую возглавляют наиболее квалифицированные сотрудники, военнослужащие, работники контрольно-ревизионного подразделения, с привлечением необходимых специалистов для проверки соответствующих вопросов или дачи заключений по ним. Старший ревизионной группы в предписании среди исполнителей указывается первым. Срок проведения ревизии, состав ревизионной группы определяются с учетом объема ревизии и характера деятельности ревизуемого подразделения. Объем ревизии (проверки) - перечень вопросов в сфере финансово-хозяйственной деятельности, подлежащих проверке и отраженных в задании на проведение ревизии (проверки) утвержденным лицом, назначившим ревизию (проверку).

Предельный срок проведения ревизии не более 40 дней. Этот срок может быть увеличен с разрешения руководителя подразделения, назначившего ревизию, а при проведении ревизии по решению органов прокуратуры - с их согласия. Проведение ревизии по решению органов прокуратуры осуществляется на основании соответствующего постановления. В постановлении, вручаемом старшему ревизионной группы (ревизору), указывается перечень вопросов, подлежащих проверке, с указанием периодов, в течение которых должна быть проведена ревизия, и периодов самой проверяемой деятельности.

Старшим ревизионной группы (ревизором) составляется план проведения ревизии, в котором указываются объемы и периоды проверки, исполнители и сроки выполнения. Старший ревизионной группы обеспечивает своевременное прибытие ее членов к месту проведения ревизии, организует, координирует, контролирует и отвечает за работу группы.

Порядок, формы и методы проведения ревизии, за исключением кассовых операций и банковских документов, совершенных с участием ревизуемого подразделения, ревизор определяет самостоятельно исходя из требований нормативных правовых актов, утвержденного задания и специфики деятельности ревизуемого подразделения. По прибытии в ревизуемое подразделение старший ревизионной группы (ревизор) предъявляет руководителю подразделения предписание на право проведения ревизии, задание с изложением перечня проверяемых вопросов и информирует его о порядке, сроках проведения и подведения итогов ревизии, представляет членов ревизионной группы.

Руководитель ревизуемого подразделения представляет ревизионной группе (ревизорам) руководителей (лиц, исполняющих их обязанности) структурных подразделений ревизуемого подразделения, информирует о структуре подразделения, выполняемых на данный период задачах и состоянии финансово-хозяйственной деятельности, дает указание о предоставлении ревизорам необходимых для проверки документов (материалов), выделяет служебное помещение для работы и хранения ревизионных материалов, обеспечивает организационной и вычислительной техникой, средствами связи, автотранспортом, создает необходимые условия для работы.

Руководитель ревизуемого подразделения обязан по требованию ревизора организовывать и проводить проверки, инвентаризации, контрольные обмеры объемов выполненных работ, другие контрольные и проверочные действия, обеспечивать представление личным составом письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии.

Старший ревизионной группы (ревизор) по прибытии на ревизию знакомится на месте с организацией и условиями работы ревизуемого подразделения, организацией и обеспечением сохранности товарно-материальных ценностей, уточняет план проведения ревизии, исполнителей и сроки. При проведении ревизии ревизор использует первичные документы, регистры бухгалтерского и статистического учета, материалы инвентаризаций, проверок, проведенных финансовыми и другими контролирующими органами, хозяйственные договоры, заявки, а также финансовые, хозяйственные и иные документы.

Ревизуя хозяйственные, бухгалтерские и документы статистической отчетности, ревизор проверяет:

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Аналогично проверяются и другие участки деятельности ревизуемого подразделения, если это предусмотрено служебным заданием, постановлением органов прокуратуры. Кассовые и банковские документы проверяются только сплошным способом.

При выборочном способе объем проверки определяется ревизором в зависимости от необходимости, объема и характера проверяемых операций. В акте ревизии указывается, какой конкретно объем и какой период проверен выборочно. В тех случаях, когда выборочной проверкой выявлены факты серьезных нарушений и недостатков, злоупотреблений должностных лиц, проверка документов производится сплошным способом за весь ревизуемый период и период, охваченный предыдущими ревизиями.

Правомерность и целесообразность совершения хозяйственных и финансовых операций, порядок их оформления, обоснованность бухгалтерских записей содержания операций определяются путем проверки их соответствия требованиям нормативных правовых актов, фактическому выполнению работ или оказанию услуг. Достоверность хозяйственных и финансовых операций устанавливается путем проведения формальной или арифметической проверки, применения других приемов документального и фактического контроля.

Формальная проверка устанавливает правильность заполнения всех реквизитов документа, придающих ему юридическую силу, наличие неоговоренных исправлений и подчисток в тексте и цифровых данных, наличие визуальных признаков, свидетельствующих о возможности фальсификации подписей должностных и материально ответственных лиц.

При возникновении сомнений ревизору следует получить личное подтверждение работника или внести предложения о проведении графологической экспертизы в установленном порядке.

Арифметическая проверка определяет правильность подсчетов в документах. Применяется при проверке кассовых отчетов, определения итогов и выведения остатков в кассовой книге, расчетно-платежных (раздаточных) ведомостях и других документах. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, может быть установлена и путем получения подтверждения совершения хозяйственных и финансовых операций от учреждений и организаций, в том числе кредитных, с которыми ревизуемое подразделение имело хозяйственные связи.

Осуществляя получение подтверждения совершения хозяйственных и финансовых операций от учреждений и организаций, в том числе кредитных, с которыми ревизуемое подразделение имело хозяйственные связи, ревизор сличает первичные документы, учетные данные, платежные документы, выписки банка, имеющиеся в делах ревизуемого подразделения, с соответствующими документами и данными, находящимися в тех организациях, учреждениях банка, от которых получены или которым переданы денежные средства и товарно-материальные ценности, документы.

При необходимости подтверждения совершения хозяйственных и финансовых операций в учреждениях и организациях, расположенных в других субъектах Российской Федерации, старший ревизионной группы (ревизор) обращается по этому вопросу к руководителю контрольно-ревизионного подразделения, назначившего ревизию, который обязан обеспечить осуществление получения подтверждения совершения хозяйственных и финансовых операций и направление материалов ревизионной группе (ревизору), по просьбе которой (которого) проведены проверки.

В процессе ревизии разрешается привлекать к проверке соответствующих специалистов (работников) ревизуемого подразделения и подчиненных ему подразделений. Старший ревизионной группы (ревизор) исходя из объема работы определяет, какие вопросы финансово-хозяйственной деятельности подлежат проверке этими работниками. Не допускается привлечение указанных работников к проверке кассовых операций и банковских документов, совершенных с участием ревизуемого подразделения.

При проведении ревизий кроме документов за период со дня последней ревизии ревизуется часть кассовых и банковских документов ранее проверенного периода (выборочно), но во всех случаях не менее чем за три месяца. При выявлении фактов нарушений финансовой дисциплины, злоупотреблений должностных лиц ревизор устанавливает размер причиненного ущерба, причины нарушений, должностных и иных лиц, по вине которых совершены нарушения. По выявленным нарушениям и иным вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии (проверки), по требованию ревизора должностные, материально ответственные и другие лица ревизуемого подразделения обязаны дать письменные объяснения, а также копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, писем, приказов и других документов), относящихся к выявленным фактам, или справки, составленные на основании имеющихся документов.

В случае отсутствия в ревизуемом подразделении или на каком-то его объекте бухгалтерского учета в целом или на его отдельных участках ревизор письменно ставит в известность руководителя ревизуемого подразделения, приостанавливает ревизию, извещает об этом руководителя контрольно-ревизионного подразделения, назначившего ревизию. Ревизия продолжается по окончании работ по восстановлению учета. Ревизорам запрещается принимать участие в восстановлении бухгалтерского учета ревизуемого подразделения.

Результаты ревизии, проверки оформляются актом, который подписывается старшим ревизионной группы (ревизором), руководителем проверенного подразделения и начальником его финансовой службы (главным бухгалтером).

Руководитель и начальник финансовой службы (главный бухгалтер) проверенного подразделения не вправе отказаться от подписания акта. При наличии возражений по акту или по отдельным его пунктам возражений они представляют в письменном виде объяснения. О наличии по акту возражений делается письменное указание в акте перед его подписью. Ревизор проводит дополнительную проверку фактов, изложенных в объяснениях, и готовит по ним письменное заключение. Для ознакомления с актом ревизии, его подписания или подготовки возражений по акту может быть установлен срок до пяти рабочих дней. В случае отказа должностных лиц проверяемого подразделения подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен в проверенное подразделение по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Акт проведенной ревизии составляется в трех экземплярах, из которых первый после подписания направляется ревизором в контрольно-ревизионное подразделение (во внутренних войсках - руководителю подразделения, назначившего ревизию), проводившее ревизию, второй остается в проверенном подразделении, третий направляется руководителю подразделения, вышестоящего по отношению к проверенному. При необходимости акт составляется в большем количестве экземпляров для информирования вышестоящего подразделения (главное управление, управление).

Необходимо отметить, что при наличии определенных нарушений финансовой дисциплины осуществляется передача материалов ревизии органам прокуратуры, в делах контрольно-ревизионного подразделения остаются копии акта ревизии, объяснений должностных лиц, основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения, а также документ, подтверждающий их передачу соответствующим органам.

Передаваемые в органы прокуратуры материалы должны содержать письмо, в котором излагается суть нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные документы, размер ущерба, виновные лица, акт ревизии, подписанный должностными лицами проверенного подразделения, с необходимыми приложениями и объяснениями должностных лиц. В акте отражаются только проверенные ревизором и документально обоснованные факты. При их изложении должна быть соблюдена объективность, ясность и точность описания со ссылкой по каждому факту на соответствующие нормативные документы, которые нарушены, с указанием допустивших данные нарушения должностных лиц, виновных в бесхозяйственности, недостачах и хищениях, использовании не по назначению государственных средств, а также размер нанесенного ущерба.

Не допускается включение в акт фактов из материалов предварительного расследования и ссылок на показания должностных лиц, которые они дали следственным органам. Не допускается включение в акт субъективной оценки ревизором действий должностных и материально ответственных лиц, а также квалификации, данной органами прокуратуры. Отражение в акте нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией, производится лишь в тех случаях, когда для устранения этих нарушений и недостатков не было принято должных мер или когда эти нарушения и недостатки носят систематический характер.

В акт не включаются отчетные данные и таблицы периодической отчетности без соответствующего их анализа. При изложении фактов нарушений следует исключать детальность их описания, выделяя только основные характеристики того или иного нарушения. Однотипные недостатки и нарушения группируются в соответствующем разделе акта или в приложении к нему.

Структура акта ревизии устанавливается в зависимости от характера деятельности ревизуемого подразделения и задания на проведение ревизии; построение акта и его содержание могут быть различными. В необходимых случаях для оформления результатов проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности составляется промежуточный акт. Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в кратком изложении в акт ревизии со ссылкой на приложения. Приложения к акту ревизии, отражающие нарушения, составляются и подписываются ревизором и работниками ревизуемого подразделения, деятельность которого проверялась, а приложения и справки информационного характера могут быть составлены и подписаны работниками ревизуемого подразделения.

По фактам нарушений, допущенных в результате неправильного распоряжения руководителей подразделения, назначившего ревизию, ревизор представляет отдельную докладную записку первому руководителю этого подразделения. По результатам проведенной ревизии ревизор готовит проект предложений по устранению выявленных нарушений и докладывает их руководителю контрольно-ревизионного подразделения.

Положительный опыт работы ревизуемого подразделения при необходимости оформляется отдельной справкой и докладывается руководителю подразделения, назначившего ревизию, одновременно с актом ревизии. Реализация материалов ревизии должна быть начата в ходе проведения ревизии по мере выявления нарушений и недостатков. Ревизор информирует о них руководителя ревизуемого подразделения для принятия необходимых мер к их устранению, привлечению виновных лиц к ответственности и возмещению причиненного материального ущерба. При их устранении в акте ревизии делается соответствующая запись.

В случае выявления фактов нарушения финансовой дисциплины, недостач, злоупотреблений должностных лиц, причинивших значительный ущерб, ревизор незамедлительно докладывает о выявленных нарушениях руководителю контрольно-ревизионного подразделения для решения вопроса о своевременном информировании о данных фактах службы собственной безопасности. В случаях, когда имеются основания для решения вопроса о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии в установленном порядке передаются в органы прокуратуры. Результаты ревизии рассматриваются на коллегии, оперативном совещании, военном совете ревизуемого подразделения. Руководитель проверенного подразделения по результатам ревизии принимает соответствующее решение, утверждает план мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков, улучшению финансово-хозяйственной деятельности подразделения. Копия решения коллегии (совещания), изданного по результатам ревизии приказа и плана мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков в 10-дневный срок с момента принятия такого решения направляется в ревизионный орган для контроля за ходом их исполнения и приобщения к материалам ревизии.

Руководитель, назначивший ревизию, обязан не позднее 14-дневного срока по получении акта ревизии рассмотреть материалы ревизии, утвердить предложения по акту ревизии и направить руководителю проверенного подразделения указание (приказ, заключение) об устранении выявленных недостатков. Руководитель проверенного подразделения обязан в установленный срок представить донесение о выполнении указаний и предложений по акту ревизии, а также о результатах проведенных им мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков, возмещению причиненного ущерба. Донесение подписывает руководитель проверенного подразделения и начальник финансовой службы (главный бухгалтер). Контрольно-ревизионные подразделения обязаны осуществлять контроль за своевременным выполнением указаний и предложений, направленных на устранение выявленных ревизиями недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной и производственной деятельности, в том числе путем проведения тематических проверок по этому вопросу. Контрольно-ревизионные подразделения ведут учет проведенных ревизий и их результатов, о чем представляют в вышестоящее по подчиненности подразделение отчетность по установленной форме.