Мудрый Юрист

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение

А.В. ЖИГАЧЕВ

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, доцент кафедры гражданского права и процесса ФГОУ ВПО "Саратовский государственный университет им. Н.Г. Чернышевского", юрисконсульт ООО "Пересвет-Регион-Саратов-Строй" (группа компаний "Пересвет Групп").

Действующее законодательство предусматривает для граждан большое количество льгот по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), в том числе налоговые вычеты:

Налоговые вычеты по НДФЛ - это суммы, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, уменьшающие облагаемую по ставке 13% налоговую базу, а следовательно, в конечном счете и сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

В числе налоговых вычетов по НДФЛ важное значение имеет социальный налоговый вычет по расходам на обучение, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Рассмотрим содержание социального налогового вычета по расходам на обучение, условия и порядок его использования.

Содержание социального налогового вычета по расходам на обучение и условия его применения

Подпункт 2 п. 1 ст. 219 НК РФ устанавливает, что при определении размера налоговой базы (в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%) налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по расходам:

  1. на свое обучение в образовательных учреждениях;
  2. на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
  3. на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
  4. на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях (данное положение введено Федеральным законом от 3 июня 2009 г. N 120-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года).

Обратим внимание: при самостоятельной оплате гражданином своего обучения в образовательных учреждениях, имеющих лицензию, для получения данным гражданином социального налогового вычета не имеет значения ни возраст гражданина, ни форма обучения (очная, очно-заочная, заочная).

При оплате обучения родителями, опекунами, попечителями за своих детей (подопечных) для получения социального налогового вычета установлены ограничения:

а) по возрасту детей (подопечных):

- для родителей - до достижения их детьми 24-летнего возраста;

- для опекунов (попечителей) - по общему правилу до достижения их подопечным 18-летнего возраста, а при продолжении оплаты и после прекращения опеки (попечительства) в связи с совершеннолетием подопечного - до достижения гражданином 24-летнего возраста;

б) по форме их обучения (только очная форма).

Ограничения предусмотрены и при оплате обучения брата (сестры) (возраст до 24 лет и только очная форма обучения).

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Следует учитывать, что рассматриваемый социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных (в том числе частных) учреждениях: детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, автошколах, курсах иностранного языка, спортивных секциях, развивающих кружках и др. Основное требование: образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса.

Такой вывод подтвержден письмами Минфина России (от 23 июня 2008 г. N 03-04-05-01/214, от 17 июля 2008 г. N 03-04-05-01/266, от 17 сентября 2008 г. N 03-04-05-01/349 и др.), письмами ФНС России (например, от 26 мая 2009 г. N 3-5-03/652@) и следует из содержания п. 4 ст. 12 Закона РФ N 3266-1 "Об образовании", который относит к образовательным учреждения следующих типов:

  1. дошкольные;
  2. общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
  3. учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
  4. учреждения дополнительного образования взрослых;
  5. специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
  6. учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
  7. учреждения дополнительного образования детей;
  8. другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Обратим внимание: при использовании социального налогового вычета по расходам на обучение важное значение имеет содержание договора с образовательным учреждением, в частности перечень оказываемых образовательным учреждением услуг. Необходимо, чтобы образовательные услуги были если не единственными, то по крайней мере основными и определяющими в числе иных услуг, оказываемых по такому договору. Если в договоре поименован целый ряд услуг (например, в договоре на дошкольное воспитание ребенка помимо собственно обучения указаны: обеспечение охраны жизни и здоровья ребенка, питание, медицинское наблюдение, услуги психолога, логопеда и т.д.), то с применением социального налогового вычета в отношении расходов по такому договору у налогоплательщика могут возникнуть проблемы. По мнению налоговых органов, в данном случае невозможно индивидуализировать произведенные расходы и отнести их именно к расходам на обучение (см., например, письмо ФНС России от 9 февраля 2009 г. N 3-5-03/124@).

Максимальный размер социального налогового вычета по расходам на обучение

Законодательство предусматривает максимальные размеры социального налогового вычета по расходам на обучение за налоговый период (календарный год). При этом для различных вариантов применения налогового вычета предусмотрены различные максимальные размеры:

  1. По расходам на свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но с учетом предельного размера - 120000 рублей, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ для общей суммы всех социальных налоговых вычетов (за исключением расходов на благотворительность и пожертвования, расходов на обучение детей налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение).

Пример.

Гражданин в налоговом периоде произвел расходы:

а) на собственное обучение в образовательном учреждении, имеющем лицензию, в размере 90000 рублей;

б) на собственное лечение (не относящееся к категории дорогостоящего) в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, в размере 50000 руб. (право на использование социального налогового вычета по расходам на лечение предусмотрено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В данном случае гражданин имеет право на применение социальных налоговых вычетов как по расходам на обучение, так и по расходам на лечение, однако на общую сумму 120000 рублей. При этом гражданин вправе сам выбрать, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Например, возможны варианты:

- учет расходов на обучение в полном размере (90000 рублей), а расходов на лечение только частично (на сумму 30000 рублей);

- учет расходов на лечение в полном размере (50000 рублей), а расходов на обучение - частично (на сумму 70000 рублей);

- частичный учет и расходов на обучение и расходов на лечение (например, соответственно 80000 рублей и 40000 рублей).

  1. По расходам на обучение своих детей - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Пример.

Родители имеют двух детей в возрасте 18 и 23 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях на коммерческой основе. Дети собственных доходов не имеют, оплата за обучение производится родителями. При этом стоимость обучения одного из детей составила 60000 руб. в год, другого - 40000 руб. в год.

Образовательные учреждения имеют лицензии на ведение образовательной деятельности.

В рассматриваемом случае родители вправе заявить социальный налоговый вычет по расходам на обучение на обоих детей. Однако в отношении одного из детей социальный налоговый вычет предоставляется родителям в размере полных расходов на обучение (40000 руб. в год), а в отношении второго - только в сумме 50000 руб. (предельный размер вычета на одного обучающегося ребенка).

  1. По расходам на обучение своих подопечных - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб. на каждого подопечного в общей сумме на опекунов (попечителей) (см. по аналогии рассмотренный выше пример).
  2. По расходам на обучение брата (сестры) - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но с учетом предельного размера для общей суммы социальных налоговых вычетов - 120000 рублей, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение социального налогового вычета

Документами, подтверждающими право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на обучение, могут являться:

В отношении оформления платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на обучение, приведем некоторые рекомендации:

  1. Платежные документы желательно оформлять на то лицо, которое заявляет вычет (например, при оплате родителем обучения своего ребенка в платежных документах в качестве плательщика желательно указывать именно родителя, а не ребенка) (см. письма Минфина России от 15 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/367, от 23 июня 2008 г. N 03-04-05-01/214).
  2. В платежных документах необходимо указывать назначение платежа (оплата за обучение) и желательно указывать реквизиты договора на обучение.
  3. В платежных документах необходимо указывать полные персональные данные обучающегося. Таким образом, если оплата производится гражданином за собственное обучение, то персональные данные плательщика и обучающегося будут совпадать; если оплата производится гражданином за обучение других лиц (детей, подопечных, брата (сестры)), то в платежных документах персональные данные плательщика будут отличаться от указанных персональных данных обучающегося.

При оформлении платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на обучение, также возможно руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@:

Порядок применения социального налогового вычета по расходам на обучение

Пункт 2 ст. 219 НК РФ устанавливает, что социальные налоговые вычеты, в том числе социальный налоговый вычет по расходам на обучение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Заявление подлежит регистрации в налоговом органе. Форма заявления налогоплательщика действующими нормативными актами не предусмотрена, поэтому оно составляется в произвольной форме.

ОБРАЗЕЦ ЗАЯВЛЕНИЯ

                                 В Инспекцию Федеральной налоговой
службы по Заводскому району г. Саратова
от Иванова Ивана Петровича,
проживающего по адресу: 410028, г. Саратов,
ул. Ленина, д. 18
ИНН 642628933967
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в связи с расходами,
произведенными мной в 2008 г. на свое обучение в ФГОУ ВПО
"Саратовский государственный университет им. Н.Г. Чернышевского" в
размере 45000 руб.
Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются.
Приложение:
(по пунктам перечисляются подтверждающие документы)
9 апреля 2009 г.
Личная подпись /Иванов И.П./

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется путем возврата излишне уплаченного НДФЛ за предыдущие налоговые периоды в соответствии со ст. 78 НК РФ на основании заявления налогоплательщика (обратим внимание: такое заявление подается дополнительно к заявлению на предоставление вычета). Заявление подлежит регистрации в налоговом органе. Форма такого заявления налогоплательщика действующими нормативными актами также не предусмотрена, оно составляется в произвольной форме.

ОБРАЗЕЦ ЗАЯВЛЕНИЯ

                                 В Инспекцию Федеральной налоговой
службы по Заводскому району г. Саратова
от Иванова Ивана Петровича,
проживающего по адресу: 410028, г. Саратов,
ул. Ленина, д. 18
ИНН 642628933967
ЗАЯВЛЕНИЕ
В связи с предоставлением мне социального налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, по расходам,
произведенным мной в 2008 г. на свое обучение в размере 45000
руб., прошу в соответствии со ст. 78 НК РФ произвести возврат
налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме 5850 руб. на
мой лицевой счет (указываются полные банковские реквизиты лицевого
счета).
9 апреля 2009 г.
Личная подпись /Иванов И.П./

Отметим также, что расходы на обучение, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде сверх установленного лимита социального налогового вычета, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды. Это следует учитывать при обучении в образовательном учреждении в течение нескольких лет, поскольку единовременная оплата за полное обучение (например, в первый или в последний год обучения) может превысить лимиты социального налогового вычета. В таких случаях для целей оптимального использования социального налогового вычета целесообразнее оплачивать обучение частями (например, ежегодно).