Расходы на акции ликвидированных организаций можно учитывать независимо от того, получен ли доход при ликвидации

(Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика) Информационное письмо N 77

Юридическая фирма "Гольцблат БЛП" сообщает, что принято Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 июня 2009 г. N 2115/09 по делу, в котором организация-налогоплательщик отнесла в целях налогообложения прибыли в состав расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, стоимость акций ликвидированных акционерных обществ, при ликвидации которых организация не получила никакого имущества.

Налоговый орган при проведении проверки признал неправомерным учет таких расходов.

Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика, указав, что в результате ликвидации акционерных обществ произошло выбытие ценных бумаг, поэтому налогоплательщик правомерно применил п. 9 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), списав в расходы стоимость выбывших ценных бумаг по времени их приобретения.

Апелляционная инстанция отменила решение суда первой инстанции, придя к выводу, что на основании п. 2 ст. 277 НК РФ стоимость акций ликвидированной организации может учитываться в составе расходов только в случае получения акционером дохода при ликвидации и распределении имущества этой организации.

Суд кассационной инстанции поддержал позицию апелляционного суда.

Президиум ВАС РФ отменил судебные акты апелляционной и кассационной инстанций и принял решение в пользу налогоплательщика, исходя при этом из следующего:

• расходы налогоплательщика по приобретению акций организаций-эмитентов, которые впоследствии были ликвидированы, соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и не отнесены к расходам, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ);
• порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль, установленный статей 277 НК РФ, предусматривает возможность учета расходов, понесенных налогоплательщиком ранее при приобретении им акций, независимо от размера полученного дохода в виде имущества ликвидированной организации.

По мнению Президиума ВАС РФ, иной правовой подход, который ставит возможность учета расходов акционера в зависимость от того, будет ли получено имущество при такой ликвидации и превысит ли доход при оценке имущества размер расходов по приобретению акций, нельзя признать допустимым.

Президиум ВАС РФ также подтвердил, что при ликвидации акционерной организации у налогоплательщика-акционера не происходит реализации или иного выбытия акций, в связи с чем статья 280 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, к рассматриваемой ситуации неприменима.

Напомним, что согласно данной статье полученный при реализации (выбытии) акций убыток не может уменьшать доходы, полученные от иной деятельности.

Следовательно, поскольку в изложенной ситуации нет реализации или иного выбытия акций, убыток по акциям ликвидированных организаций, возникающий у налогоплательщика-акционера, может уменьшать доходы от иных видов деятельности.

Ранее по вопросу учета убытка по акциям ликвидированных организаций суды поддерживали вышеуказанную позицию налоговых органов. Принятие Президиумом ВАС РФ данного Постановления изменяет судебную практику в пользу налогоплательщика.