Мудрый Юрист

Учет медоборудования, содержащего драгметаллы

"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 3

Если в состав основных средств, покупных комплектующих деталей входят драгоценные металлы, медорганизации следует их учитывать. Порядок ведения такого учета мы рассмотрим в данной статье.

Покупка оборудования

Поступление оборудования оформляется в акте о приеме-передаче основных средств (формы NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). В разд. 3 указанного документа вносятся данные о содержании драгоценных материалов в активе. Эти же данные указываются и в карточке (книге) учета основных средств (формы NN ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Правила учета и хранения драгоценных металлов утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. N 731 (далее - Правила N 731), а также Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н (далее - Инструкция).

В целях оперативного учета драгметаллов бухгалтер медорганизации должен вести журнал учета изделий, оборудования, приборов и аппаратуры, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни. Форма данного документа не утверждена. Поэтому каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Рассмотрим на примере заполнение документов при поступлении в медорганизацию основного средства, содержащего драгоценные металлы.

Пример 1. ООО "Здоровье" приобрело диагностическую систему стоимостью 200000 руб.

Согласно паспортным данным в состав актива входили:

В момент принятия актива к учету сведения о находящихся в нем драгоценных металлах вносятся в разд. 3 формы N ОС-1.

Раздел 3. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

 Объект основных средств,  
приспособления,
принадлежности
 Содержание драгоценных материалов  
(металлов, камней и т.д.)
  наименование  
количество
наиме- 
нование
драго-
ценных
матери-
алов
номен- 
клатур-
ный
номер
еди- 
ница
изме-
рения
коли- 
чество
 масса 
       1        
    2     
   3   
   4   
  5  
  6   
   7   
Диагностическая 
система,
деталь 1
    1     
Серебро
123    
г    
30    
  30   
Диагностическая 
система,
деталь 2
    1     
Платина
124    
г    
5     
   5   

Такие же данные записываются в инвентарную карточку формы N ОС-6.

Ремонт и выбытие оборудования

При ремонте оборудования может быть произведена замена одних элементов другими. Поэтому количество драгоценных металлов в активе может отличаться от указанного в технической документации.

В этом случае бухгалтер на основании полученных актов выполненных работ вносит соответствующие изменения в карточки и журналы учета таких основных средств.

При выбытии медоборудования составляется акт на списание основных средств по форме N ОС-4 (N ОС-4б). В разд. 2 этого акта указываются данные о содержащихся в активах драгоценных металлах.

Примечание. Данные о драгоценных металлах...

...содержащихся в оборудовании, можно получить:

А если определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно из-за отсутствия данных, то в учетных документах делается запись: "В данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации".

В случае если оборудование выбывает из-за морального или физического износа, производится его демонтаж, извлекаются детали, содержащие драгметаллы, и оформляется акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы. Форма этого акта приведена в Приложении 1 к Инструкции, утвержденной Приказом ФСКН России от 14 июля 2005 г. N 225. На основании указанного акта вносятся записи в разд. 3 акта о списании объекта основных средств (форма N ОС-4), разд. 5 формы ОС-4а, разд. 2 формы ОС-4б).

Обратите внимание: учет драгметаллов в составе металлолома от списания оборудования ведется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов (п. 12 Правил N 731) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом данные о рыночной стоимости могут быть получены из официальных источников информации, специализированных организаций, осуществляющих закупку таких деталей, или на основании результатов независимого оценщика.

Рассмотрим на примере порядок учета и документального оформления списания основного средства, содержащего драгметаллы.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1, дополнив его. В связи с физическим износом диагностической системы ликвидационная комиссия ООО "Здоровье" произвела ее осмотр и составила 22 мая 2006 г. акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4. Этот документ передан в бухгалтерию.

К моменту списания по данному активу была начислена амортизация в сумме 200000 руб.

Бухгалтер ООО "Здоровье" отразил эти операции в учете следующим образом:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Оборудование было демонтировано, в результате чего детали, содержащие драгоценные металлы, извлечены и оприходованы по рыночной стоимости:

Ликвидационная комиссия составила акт изъятия узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы (образец заполнения акта приведен в Приложении 1 на с. 55).

Приложение N 1

АКТ ДЕМОНТАЖА И ПЕРЕДАЧИ НА СКЛАД ИЗЪЯТЫХ ИЗ ИЗДЕЛИЙ УЗЛОВ И ДЕТАЛЕЙ, СОДЕРЖАЩИХ ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ ООО "Здоровье" ______________________________________ (наименование органа наркоконтроля)

 N 
п/п
Наименование
изделия,
заводской
номер
  Год  
выпуска
Наименование
деталей,
содержащих
драгоценные
металлы
Количество 
деталей,
содержащих
драгоценные
металлы
 Вес нетто 
деталей,
содержащих
драгоценные
металлы
(гр.)
 Чистый вес
драгоценных
металлов по
паспорту
изделия
(гр.)
Примечание
1. 
Диагности-  
ческая
установка
 1999  
деталь 1    
     1     
    250    
     30    
    -     
2. 
Диагности-  
ческая
установка
 1999  
деталь 2    
     1     
    300    
     5     
    -     
                                 Петров     П.П.Петров   22 мая 2006 г.
Перечисленные ценности сдал ___________ ____________ ______________
(подпись) (фамилия, (число,
инициалы) месяц, год)
Иванов И.И.Иванов 22 мая 2006 г.
Перечисленные ценности принял ___________ ____________ ______________
(подпись) (фамилия, (число,
инициалы) месяц, год)
Сидорова С.С.Сидорова 22 мая 2006 г.
Члены комиссии: ___________ _____________ _____________
(подпись) (фамилия, (число,
инициалы) месяц, год)
Козлов В.И.Козлов 22 мая 2006 г.
___________ _____________ _____________
(подпись) (фамилия, (число,
инициалы) месяц, год)

В акте о списании объекта основных средств бухгалтер сделает такие записи:

                                Поступило от списания                              
 документ, дата  
номер
               материальные ценности               
корреспонден-
ция счетов
наиме-  
нование
номен-   
клатурный
номер
единица  
измерения
коли- 
чество
стоимость, руб.
дебет 
кредит
единицы
всего  
        6        
   7    
    8    
    9    
  10  
  11   
  12   
  13  
  14  
Акт изъятия узлов
и деталей,
содержащих
драгоценные
металлы,
N 2 от 22.05.2006
Деталь 1
   123   
   шт.   
  1   
 1800  
 1800  
  10  
  91  
Акт изъятия узлов
и деталей,
содержащих
драгоценные
металлы,
N 2 от 22.05.2006
Деталь 2
   124   
   шт.   
  1   
 1500  
 1500  
  10  
  91  

В бухгалтерском учете ООО "Здоровье" отражено:

Дебет 10 Кредит 91

Дебет 91 Кредит 99

Передача лома драгоценных материалов материально-ответственным лицом на склад оформляется требованием-накладной (см. Приложение 2 на с. 57).

Приложение N 2

                                     26                  --------¬
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N ------ ¦ Коды ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0315006¦
ООО Здоровье +-------+
Организация -------------------------------- по ОКПО ¦ ¦
L--------
Дата      
составле-
ния
Код   
вида
опера-
ции
      Отправитель     
    Получатель    
Корреспондирующий
счет
 Учетная 
единица
выпуска
продукции
(работ,
услуг)
структурное  
подразделение
вид     
деятель-
ности
структур-
ное
подраз-
деление
вид     
деятель-
ности
счет,  
субсчет
код      
анали-
тического
учета
22.05.2006
Хирургическое
отделение
   -    
Склад    
   -    
  10   
    -    
    -    
                                    -
Через кого ______________________________________________________
Нестюк Козлов
Затребовал __________________ Разрешил __________________________
------------------T-----------------T------------T------------T---------T---------T------¬
¦Корреспондирующий¦ Материальные ¦ Единица ¦ Количество ¦ Цена, ¦ Сумма ¦Поряд-¦
¦ счет ¦ ценности ¦ измерения +------T-----+руб. коп.¦без учета¦ковый ¦
+-------T---------+--------T--------+---T--------+затре-¦отпу-¦ ¦ НДС, ¦номер ¦
¦ счет, ¦код ¦наимено-¦номенк- ¦код¦наимено-¦бовано¦щено ¦ ¦руб. коп.¦по ¦
¦субсчет¦анали- ¦вание ¦латурный¦ ¦вание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦склад-¦
¦ ¦тического¦ ¦номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ской ¦
¦ ¦учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦карто-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦теке ¦
+-------+---------+--------+--------+---+--------+------+-----+---------+---------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+-------+---------+--------+--------+---+--------+------+-----+---------+---------+------+
¦ 10 ¦ - ¦Деталь 1¦ 123 ¦- ¦Граммы ¦ 30 ¦ 30 ¦ 1800 ¦ - ¦ - ¦
+-------+---------+--------+--------+---+--------+------+-----+---------+---------+------+
¦ 10 ¦ - ¦Деталь 2¦ 124 ¦- ¦Граммы ¦ 5 ¦ 5 ¦ 1500 ¦ - ¦ - ¦
L-------+---------+--------+--------+---+--------+------+-----+---------+---------+-------
Петров П.П.Петров
Отпустил ________________ _____________ _____________________
должность подпись расшифровка подписи
Нестюк И.И.Нестюк
Получил _________________ _____________ _____________________
должность подпись расшифровка подписи

Учет полученных ценностей на складе ведется в журнале учета лома и отходов драгоценных металлов, который выдается материально-ответственным лицам под расписку. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем организации и скреплен печатью.

Журнал учета драгоценных металлов в виде лома и отходов

    Начат 1 января 2003 г.                Окончен ________ 200_ г.
   Дата    
поступления
N   
нак-
лад-
ной
N акта 
приемки
Наименование
узлов
и деталей,
содержащих
драгметаллы
Кол-
во
де-
та-
лей
Наиме- 
нование
драг-
металла
   Масса (вес) 
драгметалла
в узле, г
     Всего     
драгметалла
в узле, г
              Отправка              
   дата   
отправки
  наименование
документа,
номер
   дата   
документа
лигатура
чистый
лигатура
чистый
     1     
 2  
   3   
     4      
 5  
   6   
   7    
  8   
   9    
  10  
    11    
       12     
    13    
22.05.2006 
 20 
  12   
Деталь 1    
 1  
Серебро
   -    
  30  
   -    
  30  
26.05.2006
Товарная      
накладная N 27
26.05.2006
22.05.2006 
 20 
  12   
Деталь 2    
 1  
Платина
   -    
   5  
   -    
   5  
26.05.2006
Товарная      
накладная N 27
26.05.2006

Медорганизация может продать детали, в которых содержатся драгметаллы.

В бухгалтерском учете эта операция отражается так:

Дебет 62 Кредит 91

Дебет 91 Кредит 10

Дебет 91 Кредит 68

Дебет 51 Кредит 62

Дебет 99 Кредит 91

Реализация лома, содержащего драгметалл, облагается НДС. Подтверждением данной позиции служит Письмо УМНС России по г. Москве от 2 июля 2004 г. N 24-11/43856, а также Постановление ФАС Центрального округа от 22 февраля 2005 г. N А64-4133/04-15.

Хранение драгметаллов, входящих в состав оборудования

Порядок хранения таких металлов, а также их лома и отходов определен п. 4 Инструкции N 68н. В этом пункте установлено, что при хранении драгоценных металлов, изделий, а также лома и отходов, их содержащих, необходимо организовать их сохранность во всех местах хранения, переработки, использования, обращения, эксплуатации и транспортировки.

Драгметаллы, являющиеся частью оборудования, инструмента, лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, должны храниться в оборудованных пожарно-охранной сигнализацией складах или в специально отведенных местах (металлических шкафах, сейфах) на складе у материально-ответственных лиц. В конце рабочего дня склады закрываются на замок и опечатываются материально-ответственным лицом, а ключи сдаются дежурному под расписку. Оборудование также можно хранить в производственных цехах, лабораториях с обеспечением условий их полной сохранности.

Инвентаризация драгметаллов, входящих в состав оборудования

Инвентаризация драгоценных металлов, оборудования, а также лома и отходов, их содержащих, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января). Наличие драгметаллов, находящихся в составе оборудования, устанавливается по учетным, техническим документам или комиссионно. Результаты инвентаризации оформляются соответствующими описями по форме N Инв-8а, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Сведения о драгметаллах, переданных в другие организации в переработку на давальческих условиях или находящихся в пути, заносят в отдельную опись.

Ответственность за нарушение учета драгметаллов

Законодательством РФ за нарушение правил учета, хранения и сдачи драгоценных металлов предусмотрена административная, налоговая и уголовная ответственность.

Административная ответственность

За нарушение правил получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов, а также за непредставление в установленные сроки или представление недостоверных сведений в органы государственного статистического наблюдения налагается административный штраф: на должностных лиц организаций - от 20 до 30 МРОТ; на юридических лиц - от 200 до 300 МРОТ. Это следует из ст. 19.14. Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Налоговая ответственность

За отсутствие первичных документов или регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей медорганизацию могут оштрафовать на сумму от 5000 до 15000 руб. А если это нарушение повлекло занижение налоговой базы, штраф будет составлять 10 процентов от суммы неуплаченного налога (но не менее 15000 руб.). Об этом сказано в ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Уголовная ответственность

Согласно ст. 192 Уголовного кодекса РФ при уклонении от обязательной сдачи драгоценных металлов на аффинаж виновного могут наказать взысканием штрафа до 200000 руб. (или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев). Кроме того, его могут арестовать на срок от трех до шести месяцев или лишить свободы на срок до пяти лет.

Аудитор

А.Р.ПЕТРОВА