Мудрый Юрист

Медицинское учреждение сдает помещение в аренду

"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2

Утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. Причем ее действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. С учетом этого нововведения мы расскажем об учете и налогообложении поступлений арендной платы в медучреждении.

Примечание. Инструкция по бюджетному учету утверждена Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

Примечание. Старая Инструкция отменена.

11 апреля 2006 г. Минюст России зарегистрировал Приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н. Ранее действовавшая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, утратила силу.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ медучреждения, которые имеют соответствующие лицензии, освобождены от НДС по операциям, связанным с оказанием медицинских услуг.

Обратите внимание: Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождения от НДС доходов от оказания услуг по сдаче помещений и иного имущества медицинского учреждения в аренду. Поэтому доходы от сдачи в аренду помещений облагаются НДС в общем порядке. При этом налог зачисляется на лицевые счета бюджетного учреждения по учету внебюджетных средств, открытые им в органах Федерального казначейства для уплаты НДС в доход федерального бюджета.

Следует иметь в виду, что учреждение, которое оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, обязано вести раздельный учет таких операций согласно п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ, а это предполагает не только раздельный учет выручки, но и раздельный учет "входного" НДС. При отсутствии раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основных средств и нематериальных активов, "входной" НДС не подлежит вычету и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается. То есть если имущество, а также работы и услуги используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они были использованы при оказании этих услуг. Эту пропорцию определяют исходя из доли услуг, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости оказанных за налоговый период услуг.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога, подлежащего вычету из бюджета, в случае, если медучреждение осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность.

Пример 1. Поликлиника приобрела материалы для текущего ремонта многоэтажного здания на сумму 212400 руб. (в том числе НДС - 32400 руб.). Первый этаж помещения медучреждение сдает в аренду. Поэтому после осуществления ремонта бухгалтер поликлиники возместил из бюджета часть НДС, уплаченного поставщикам. Расчет налога, подлежащего вычету, рассчитан следующим образом. Доход, получаемый от основного вида деятельности за месяц, - 1000000 руб. Поступления от сдачи в аренду помещений за этот период - 100000 руб. Следовательно, общая сумма дохода учреждения за это время составила 1100000 руб. НДС, подлежащий возмещению из бюджета, равен 2945,45 руб. (32400 x (100000 : 1100000)).

Налог на прибыль

Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются в доходах бюджета (ст. 42 Бюджетного кодекса РФ). Однако доходы от использования указанного имущества включаются в состав доходов соответствующих бюджетов только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ арендные платежи от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами. Следовательно, учреждения независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде сдачи имущества в аренду, являются плательщиками налога на прибыль.

Из вышесказанного следует, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, должны облагаться не только налогом на добавленную стоимость, но и налогом на прибыль. Только после уплаты налогов доходы учитываются в смете доходов и расходов учреждения и отражаются в составе доходов соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Отметим, что чиновники также указывают, что поступления от сдачи имущества в аренду бюджетными учреждениями должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/4/33).

Учет доходов от сдачи в аренду помещения

Рассмотрим порядок учета арендной платы, получаемой медицинским учреждением, при сдаче помещения в аренду на конкретном примере.

Пример 2. Государственная поликлиника получила от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося у нее в оперативном управлении, 7080000 руб. (в том числе НДС - 1080000 руб.). На сумму арендной платы был начислен налог на прибыль в размере 1440000 руб. (6000000 руб. x 24%). Поликлиника по смете доходов и расходов использовала полученное дополнительное финансирование: на оплату коммунальных услуг - 900000 руб., на приобретение медицинского оборудования - 4000000 руб.

В соответствии с Инструкцией N 25н бухгалтер бюджетного учреждения сделал следующие записи:

     Операция      
     Дебет     
    Кредит    
 Сумма, руб. 
Начислена арендная 
плата (без НДС)
1 205 02 560   
"Увеличение
дебиторской
задолженности
по доходам от
собственности"
1 303 05 730  
"Увеличение
кредиторской
задолженности
по прочим
платежам в
бюджет"
   6000000   
Отражен НДС в      
рамках внебюджетной
деятельности, так
как его сумма
отдельным платежным
поручением
перечисляется
арендатором на счет
арендодателя по
учету внебюджетной
деятельности
3 205 10 560   
"Увеличение
дебиторской
задолженности
по прочим
доходам"
3 401 01 180  
"Прочие
доходы"
   1080000   
Отражен налог      
на прибыль
3 205 10 560   
"Увеличение
дебиторской
задолженности
по прочим
доходам"
3 401 01 180  
"Прочие
доходы"
   1440000   
Начислен налог на  
прибыль, подлежащий
перечислению в
бюджет
3 401 01 180   
"Прочие
доходы"
3 303 03 730  
"Увеличение
кредиторской
задолженности
по налогу
на прибыль"
   1440000   
Начислен НДС,      
подлежащий
перечислению в
бюджет
3 401 01 180   
"Прочие
доходы"
3 303 04 730  
"Увеличение
кредиторской
задолженности
по налогу на
добавленную
стоимость"
   1080000   
Перечислен в бюджет
налог на прибыль
3 303 03 830   
"Уменьшение
кредиторской
задолженности
по налогу на
прибыль"
3 201 01 610  
"Выбытия
денежных
средств
учреждения
с банковских
счетов"
   1440000   
Перечислен в бюджет
НДС
3 303 04 830   
"Уменьшение
кредиторской
задолженности
по налогу на
добавленную
стоимость"
3 201 01 610  
"Выбытия
денежных
средств
учреждения с
банковских
счетов"
   1080000   
Получена арендная  
плата
1 303 05 830   
"Уменьшение
кредиторской
задолженности
по прочим
платежам
в бюджет"
1 205 02 660  
"Уменьшение
дебиторской
задолженности
по доходам от
собственности
"
   6000000   
Зачислен НДС на    
лицевой счет по
учету средств,
полученных из
внебюджетных
источников
(полученных от
арендатора)
3 201 01 510   
"Поступления
денежных
средств
учреждения на
банковские
счета"
3 205 10 660  
"Уменьшение
дебиторской
задолженности
по прочим
доходам"
   1080000   
Зачислен налог на  
прибыль на лицевой
счет по учету
средств, полученных
из внебюджетных
источников
(полученных от
арендатора)
3 201 01 510   
"Поступления
денежных
средств
учреждения на
банковские
счета"
3 205 10 660  
"Уменьшение
дебиторской
задолженности
по
прочим
доходам"
   1440000   
Получены лимиты    
бюджетных
обязательств на
коммунальные услуги
1 501 05 223   
"Полученные
лимиты
бюджетных
обязательств
по расходам за
счет
коммунальных
услуг"
1 501 03 223  
"Лимиты
бюджетных
обязательств
получателей
бюджетных
средств по
расходам за
счет
коммунальных
услуг"
    900000   
Отражены принятые  
денежные
обязательства по
коммунальным
услугам
1 501 03 223   
"Лимиты
бюджетных
обязательств
получателей
бюджетных
средств по
расходам за
счет
коммунальных
услуг"
1 502 01 223  
"Принятые
бюджетные
обязательства
текущего года
за счет
коммунальных
услуг"
    900000   
Получены лимиты    
бюджетных
обязательств на
приобретение
основных средств
1 501 05 310   
"Полученные
лимиты
бюджетных
обязательств
по
приобретению
основных
средств"
1 501 03 310  
"Лимиты
бюджетных
обязательств
получателей
бюджетных
средств по
приобретению
основных
средств"
   4000000   
Отражены принятые  
денежные
обязательства по
приобретению
основных средств
1 501 03 310   
"Лимиты
бюджетных
обязательств
получателей
бюджетных
средств по
приобретению
основных
средств"
1 502 01 310  
"Принятые
бюджетные
обязательства
текущего года
за счет
приобретения
основных
средств"
   4000000   
Отражены расчеты по
платежам из бюджета
с органами,
организующими
исполнение бюджета
по приобретению
основных средств
1 302 19 830   
"Уменьшение
кредиторской
задолженности
по приобретению
основных
средств"
1 304 05 310  
"Расчеты по
платежам
из бюджета с
органами,
организующими
исполнение
бюджетов, по
приобретению
основных
средств"
   4000000   
Сформирована       
первоначальная
стоимость
медицинского
оборудования
1 106 01 310   
"Увеличение
капитальных
вложений в
основные
средства"
1 302 19 730  
"Увеличение
кредиторской
задолженности
по
приобретению
основных
средств"
   4000000   
Оприходовано       
медицинское
оборудование
1 101 04 310   
"Увеличение
стоимости
машин и
оборудования"
1 106 01 410  
"Уменьшение
капитальных
вложений в
основные
средства"
   4000000   
Уменьшена          
кредиторская
задолженность по
оплате коммунальных
услуг
1 302 06 830   
"Уменьшение
кредиторской
задолженности
по расчетам
с поставщиками
и подрядчиками
по оплате
коммунальных
услуг"
1 304 05 223  
"Расчеты по
платежам из
бюджета с
органами,
организующими
исполнение
бюджетов, по
коммунальным
платежам"
    900000   
Отражены расходы   
на коммунальные
услуги
1 401 01 223   
"Расходы на
коммунальные
платежи"
1 302 06 730  
"Увеличение
кредиторской
задолженности
по расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
по оплате
коммунальных
услуг"
    900000   

ЗАО "Аудиторская фирма

"Уральский союз"

Аудитор

Д.А.СМОЛИН