Мудрый Юрист

Налог на доходы физических лиц: налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (не индивидуальных предпринимателей) (форма 3-НДФЛ)

В гл. 13 "Налоговая декларация" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержатся статьи, определяющие понятие налоговой декларации и порядок представления декларации в налоговый орган.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В настоящей статье рассмотрим налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) формы 3-НДФЛ.

В настоящее время налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29 декабря 2009 г. N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ Минфина России N 145н).

Данная форма применяется начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2009 г. (п. 3 Приказа Минфина России N 145н).

Налогоплательщиков, которые представляют такую декларацию, можно разделить на две группы:

Обратите внимание!

Федеральным законом от 19 мая 2010 г. N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 86-ФЗ) внесены изменения в гл. 23 НК РФ, вступившие в силу с 1 июля 2010 г. Теперь помимо лиц, указанных в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, налоговую декларацию обязаны представлять иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 227.1 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщиков, обязанных представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, можно разделить на группы в соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 227.1, п. 1 ст. 228 НК РФ; это:

Физические лица, на которых не возложена обязанность подавать налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию по собственной инициативе в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Такая декларация может быть подана для получения:

Представляется налоговая декларация (расчет) в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При перерасчете сумм налога уточненные декларации представляются в налоговый орган по установленной форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.

При заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ используются данные из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщиков, а также из расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщиков.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ, которые исчисляются и указываются в полных рублях. При этом значение показателя суммы налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ состоит из титульного листа, который включает две страницы (001 и 002), шести разделов и 17 листов, имеющих буквенное обозначение: А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л.

Полученные налогоплательщиком доходы за год и их источники отражаются на листах А, Б и В декларации. При этом лист А заполняется по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, а лист Б - от источников за ее пределами. На листах А и Б отражаются доходы, которые налогоплательщик получил не от предпринимательской деятельности.

Доходы от предпринимательства показываются на листе В.

Доходы, не облагаемые налогом, отражаются на листах Г1, Г2 и Г3. Виды этих доходов перечислены на самих листах.

На листе Г1 отражается стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, материальная помощь работодателей своим работникам. Напомним, что необлагаемые суммы по каждому виду доходов не должны превышать 4000 руб. Также здесь указывается помощь ветеранам Великой Отечественной войны, не превышающая 10 000 руб. (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).

На листе Г2 указываются доходы в виде стоимости выигрышей, призов и подарков, полученных в конкурсах, играх от других рекламных мероприятий. При этом необлагаемый лимит также составляет 4000 руб., однако призы определяются общей суммой. Например, налогоплательщик получил призы от трех организаций: в сумме 300, 500 и 4100 руб.

На листе Г2 для каждой выплаты предусмотрена группа строк, где указываются реквизиты организации (наименование, ИНН, КПП), выдавшей призы (строки 010, 020, 030), величина дохода (строка 040) и необлагаемый доход (строка 050). Рядом с реквизитами первой организации вписывается доход 300 руб., второй - 500 руб., третьей - 3200 руб. (максимальный лимит 4000 руб. - 300 руб. - 500 руб.), т.е. общая сумма не должна превышать 4000 руб.

Лист Г3 заполняют те, кто получил материальную выгоду от экономии на процентах по кредитам на приобретение жилья. Такая выгода не облагается НДФЛ, если налогоплательщику предоставляется имущественный вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Лист Д заполняется для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Суммы полученных вознаграждений в листе Д отражаются отдельно по каждому источнику в поле 060. Указанная сумма также отражается на листе А в поле 040 или на листе Б в поле 080.

Суммы расходов отражаются на основании подтверждающих документов, а при их отсутствии - рассчитываются по нормативам (ст. 221 НК РФ). В п. 2 листа Д рассчитывается общая сумма расходов, которая определяется сложением значений показателя 090 по всем источникам дохода. Итог указывается в поле 100 и учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов по строке 040 разд. 1 формы налоговой декларации 3-НДФЛ.

Лист Е заполняется для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, не связанным с предпринимательством, а также по авторским вознаграждениям, если осуществлялись расходы, связанные с их исполнением. Сведения отражаются отдельно по каждому источнику доходов. Указанная сумма также отражается на листе А в поле 040 или на листе Б в поле 080. Суммы расходов указываются в поле 050 на основании подтверждающих документов. Общую сумму расходов по каждому источнику необходимо отразить в поле 050 листа Е, а итоговую сумму расходов - в поле 060. Она учитывается при определении общей суммы расходов и налоговых вычетов по строке 040 разд. 1 налоговой декларации 3-НДФЛ.

Лист Ж1 заполняется для расчета налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества.

Лист Ж2 заполняется для расчета налогоплательщиком налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Лист З заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.

Лист К1 заполняется для расчета налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов.

Лист К2 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов.

Лист К3 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования.

Лист К4 заполняется для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Лист Л заполняется для расчета налогоплательщиком имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Расчет суммы налога осуществляется в разд. 1 - 5. Какой из этих пяти разделов будет заполнен налогоплательщиком, зависит от ставки НДФЛ, по которой облагаются полученные им доходы.

Налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к декларации, подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах декларации, и приложить его к ней.

Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой декларации, должна прилагаться к декларации.

Уполномоченный представитель физического лица действует на основании доверенности, нотариально удостоверенной или приравненной к таковой (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Обратите внимание, что если 30 апреля приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. ст. 227, 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Отметим, что согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, освобождаются от представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:

  1. общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в п. 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
  2. налогоплательщик выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в п. 1 настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
  3. патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ.

Заметим, что положения п. 6 ст. 227.1 НК РФ применяются с 1 июля 2010 г. (п. 4 ст. 9 Федерального закона N 86-ФЗ).

Физическим лицам, представляющим декларацию по собственной инициативе, п. 1 ст. 229 НК РФ срок подачи декларации не установлен. Следовательно, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ подать декларацию с заявленными вычетами и заявление о возврате суммы налога они могут в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Обратите внимание, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (п. 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", письма Минфина России от 23 июля 2008 г. N 03-04-05-01/271, ФНС России от 21 марта 2008 г. N 04-2-02/1021@).

В случае непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Следовательно, в случае если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 руб. (письма Минфина России от 23 июля 2008 г. N 03-04-05-01/271, от 16 января 2008 г. N 03-02-07/1-14).