Мудрый Юрист

Чистые активы акционерного общества

Смирнов Алексей, начальник юридического управления ЗАО "Зерновая компания "Разгуляй".

В статье речь пойдет о новеллах Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" (ст. 17) и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ст. 35), введенных Федеральным законом N 352-ФЗ от 27 декабря 2009 г. Рассмотрена новая обязанность всех акционерных обществ вносить в ЕГРЮЛ сведения о чистых активах; даны практические рекомендации по форме подачи сведений в ФНС; предложены варианты действий, которые следует совершить в ситуации, когда чистые активы стали меньше уставного капитала, в т.ч. отрицательными.

Так получилось, что уже второй год подряд в декабре возникает повод порадоваться за нотариусов. Первый раз таким поводом стали изменения от 30 декабря 2008 г. в Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которым все сделки купли-продажи долей в ООО стали подлежать нотариальному удостоверению. Как показывает практика, стоимость заверения такой сделки в Москве составляет от 15 000 руб. Второй раз поводом для радости стало добавление в ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации) п. 5, согласно которому теперь в ЕГРЮЛ дополнительно должны отражаться сведения о стоимости чистых активов акционерного общества. Теперь поясним, при чем тут нотариусы.

Хотели как лучше - получилось как всегда

Согласно новому п. 5 ст. 17 Закона о государственной регистрации любое АО (как закрытое, так и открытое) должно ежеквартально в срок, установленный законодательством о бухгалтерском учете для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности, представлять в регистрирующий орган (ФНС) заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о стоимости чистых активов. Это якобы позволит любому заинтересованному лицу, в т.ч. государственному органу, контролировать соотношение уставного капитала и стоимости чистых активов.

Допустим, это так, однако, введя обязанность, законодатель не уточнил, в какой форме должны подаваться эти сведения. И в марте началась паника во всех российских АО. Отчетный период подходил к концу (как известно, до 31 марта сдается годовая бухгалтерская отчетность), а в региональные ИФНС, которые, собственно, и ведут ЕГРЮЛ, не поступило никаких разъяснений из центрального аппарата ФНС. Никакой новой формы предложено не было, а налоговики отвечали, что сами еще не знают, как будут применять это изменение законодательства.

Зато местные нотариусы подсуетились и порекомендовали сдавать сведения по форме N Р14001, утв. Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439. Логика в этом, без сомнения, имеется, поскольку такая форма предназначена для подачи заявлений о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы. А данные о чистых активах явно не имеют отношения к учредительным документам. Нюанс в том, что подпись руководителя на заявлении по форме N Р14001 должна быть заверена нотариально, а это означает дополнительный доход для нотариуса в сумме от 200 руб. и более, если он собирает технические сборы. Пустячок, но приятно!

Есть ли альтернатива...

В итоге общества побогаче решили не искушать судьбу и пошли по описанному пути с подачей в ИФНС нотариально заверенной формы N Р14001. А иные компании, особенно региональные, у которых с финансированием дела обстоят хуже, приняли альтернативное решение: в отсутствие специальной формы отправлять в ИФНС по почте произвольно составленное заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером.

Как представляется, до утверждения специальной формы можно использовать любой из вариантов, но юридически более чисто идти по первому пути, т.е. заполнять форму N Р14001 с проставлением знака "V" в п. 3.10 "Иные сведения", если не жаль дополнительных расходов на нотариальное заверение. Правильность данного пути подтверждается позицией одной из региональных налоговых инспекций. В распоряжении автора имеется уведомление МИФНС N 12 по Омской области об оставлении без рассмотрения заявления одного АО по причине того, что оно было подано не по форме N Р14001, а также в силу того, что подлинность уполномоченного лица не была засвидетельствована в нотариальном порядке.

Законодателю следует оперативно внести ясность в данный вопрос и утвердить специальную форму для подачи сведений о чистых активах. Таковая вполне может быть оформлена в виде приложения к бухгалтерской отчетности, поскольку, во-первых, расчет чистых активов производится на основании данных из этой самой отчетности, а во-вторых, информация о чистых активах должна сдаваться в ту же самую ИФНС, что и отчетность. При этом ни о каком нотариальном заверении данной формы речи идти не может, в противном случае почему бы не ввести требование о нотариальном удостоверении еще и бухгалтерской отчетности?

Да и вообще, имеется вопрос о целесообразности введения п. 5 в ст. 17 Закона о государственной регистрации. Ведь существует законодательно установленный алгоритм расчета чистых активов - Порядок оценки стоимости чистых активов АО утвержден совместным Приказом от 29 января 2003 г. Минфина России N 10н и ФКЦБ РФ N 03-6/пз. Поэтому любое заинтересованное лицо в принципе способно самостоятельно рассчитать размер чистых активов общества, имея на руках его баланс. Так зачем возлагать дополнительные обязанности на АО?

Если чистые активы стали меньше уставного капитала...

Декабрь 2009 г. ознаменован еще одной новеллой, связанной с чистыми активами АО. Ее суть заключается в долгожданной подробной регламентации в ст. 35 Закона об акционерных обществах действий, которые необходимо совершить в случае, если чистые активы АО стали меньше его уставного капитала.

Во-первых, если по итогам, например, 2009 г. случилась такая неприятность, то общество обязано включить информацию об этом в годовой отчет, причем там же указать перечень мер по приведению чистых активов в соответствие с величиной уставного капитала (видимо, речь идет о том, каким образом общество будет зарабатывать прибыль).

Во-вторых, если по итогам любого из кварталов 2010 г. стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала более чем на 25% (законодатель не уточнил, от чего нужно исчислять эти проценты, но здравый смысл подсказывает, что от уставного капитала), общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в "Вестнике государственной регистрации" соответствующее уведомление. И в этом случае кредиторы общества вправе потребовать от общества досрочного исполнения обязательств.

В-третьих, если по итогам 2010 г. ситуация так и не изменится, то общество должно либо уменьшить уставный капитал, либо принять решение о ликвидации. Для принятия такого решения у компании есть время до 30 июня 2011 г.

Отдельно в ст. 35 рассмотрена ситуация, когда чистые активы по итогам года (например, 2009 г.) стали меньше величины минимального уставного капитала. В этом случае обществу дается время до 30 июня 2010 г., чтобы принять решение о ликвидации.

За нарушение срока исполнения любой из описанных обязанностей (публикация, уменьшение уставного капитала, принятие решения о ликвидации) Закон грозит санкцией в виде иска государственного органа о ликвидации общества. На рисунке приведен порядок действий, предусмотренный Законом.

Порядок действий, которые обществу необходимо осуществить в случае, если его чистые активы стали меньше уставного капитала

------------------------¬            -------------------------------------¬
¦ Смотрим баланс ¦ ¦Смотрим баланс на 31 декабря 2009 г.¦
¦ на 31 декабря 2009 г. ¦ ¦ Если ЧА < min УК ¦
L-------------T---------- ¦ (10 000 руб. для ЗАО, ¦
¦ ¦ 100 000 руб. для ОАО) ¦
V L--------------------T----------------
------------------------------¬ ¦
¦ Включить информацию об этом ¦ V
¦ в годовой отчет. Там же ¦ -----------------------------¬
¦ указать перечень мер по ¦ ¦ До 30 июня 2010 г. ¦
¦ приведению стоимости ЧА в ¦ ¦принять решение о ликвидации¦
¦соответствие с величиной УК ¦ L-----------------------------
L-------------T----------------
¦
V
------------------------------¬
¦ Смотрим баланс на 30 марта ¦
¦ 2010 г., 30 июня 2010 г., ¦
¦ 30 сентября 2010 г. ¦
¦Если ЧА < УК более чем на 25%¦
L-------------T----------------
¦
V
------------------------------¬
¦ Публикация в "Вестнике ¦
¦ государственной регистрации"+-------------------------¬
¦ дважды с периодичностью один¦ ¦
¦ раз в месяц ¦ ¦
L-------------T---------------- ¦
¦ ¦
V V
------------------------------¬ -------------------------------------¬
¦ Смотрим баланс ¦ ¦Смотрим баланс на 31 декабря 2010 г.¦
¦ на 31 декабря 2010 г. ¦ ¦ Если ЧА < УК более чем на 25% ¦
¦ Если ЧА < УК не более чем ¦ L-------------------T-----------------
¦ на 25% ¦ ¦
L-------------T---------------- ¦
¦ V
¦ -------------------------------------¬
¦ ¦ Публикация в "Вестнике ¦
¦ ¦ государственной регистрации" дважды¦
¦ ¦ с периодичностью один раз в месяц ¦
¦ L-------------------T-----------------
¦ ¦
V V
-------------------------------------------------------¬
¦ До 30 июня 2011 г. принять решение об уменьшении УК ¦
¦ до размера ЧА либо о ликвидации ¦
L-------------------------------------------------------

Как можно оценить описанные новеллы?

Исключительно положительно. Акционерным обществам, наконец, популярно объяснили, что и в какие сроки им нужно делать. Теперь у них есть целый год для того, чтобы исправить ситуацию, и еще 6 месяцев - чтобы решить, что делать дальше: существовать, уменьшив уставный капитал, либо ликвидироваться. Лишь после этого ИФНС сможет запустить карательный механизм принудительной ликвидации.

В нашей практике был случай, когда ИФНС подала иск о ликвидации общества лишь потому, что по итогам года его чистые активы были меньше уставного капитала. Теперь таких ситуаций удастся избежать.

Казнить нельзя помиловать

В заключение дадим несколько практических советов тем обществам, у которых в силу каких-либо причин чистые активы стали меньше величины минимального уставного капитала или вообще отрицательными. Если строго следовать букве закона, в этом случае обществу нужно принять решение о ликвидации. Но, возможно, у менеджмента предприятия есть надежда на то, что через год-два финансовая ситуация изменится. Есть ли способ уйти от ликвидации? Да.

На помощь приходит Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. То есть, если общество обнаружит, что по итогам года чистые активы упали до критической отметки, можно провести переоценку основных средств: земельного участка, зданий, сооружений, оборудования.

Новая стоимость основных средств отражается в балансе за I квартал в столбце "Данные на начало отчетного года" (т.е. на 1 января), поэтому до 30 апреля (дата сдачи баланса за I квартал в ИФНС) у общества есть время для того, чтобы получить отчет независимого оценщика и отразить переоценку в балансе. В результате в разделе "Актив" баланса строка 120 "Основные средства" увеличится на сумму переоценки, а в разделе "Пассив" на ту же сумму увеличится строка 420 "Добавочный капитал", в результате чего чистые активы также вырастут на сумму переоценки.

Следует иметь в виду, что согласно гл. 30 НК РФ практически все организации уплачивают налог на имущество, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества (в большинстве субъектов он как раз составляет 2,2%). Поэтому переоценка имущества (если только это не земельный участок или иной объект природопользования, которые согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения) повлечет увеличение расходов на уплату налога на имущество. Такова плата за шанс продолжить работу. Кроме того, во избежание увеличения налоговых отчислений можно переоценить результаты интеллектуальной деятельности - программное обеспечение, товарные знаки и прочее, только, к сожалению, не у всех предприятий имеются такие активы.