Мудрый Юрист

Восстановление НДС при внесении вклада в уставный капитал

Лермонтов Ю.М., консультант Минфина России.

На практике встречаются споры, связанные с необходимостью восстановления и уплаты в бюджет НДС по товарно-материальным ценностям и основным средствам в случае их передачи налогоплательщиком на правах учредителя в уставный капитал другой организации. В настоящей статье рассмотрены основные проблемы, связанные с данной ситуацией.

Отметим, что необходимость восстановления НДС по основным средствам и товарно-материальным ценностям, передаваемым в уставный капитал, закреплена законодательством с 1 января 2006 г.

Следует также учитывать, что восстановление сумм НДС в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, применимо только при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

На основании п. 2 ст. 66 ГК РФ хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

В силу п. 3 ст. 66 ГК РФ хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Внесение в ПИФ

На основании п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

ФНС России письмом от 11 марта 2008 г. N ШС-6-3/156@ направила в нижестоящие органы письмо Минфина России от 15 января 2008 г. N 03-07-11/09. В указанном письме разъясняется, что применение порядка восстановления НДС, предусмотренного пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды, действующими нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Если у налогоплательщика отсутствуют счета-фактуры

Иногда у организации отсутствуют счета-фактуры, подтверждающие вычеты по основным средствам, передаваемым в виде вклада в уставный (складочный) капитал в связи с истечением их хранения.

Минфин России в письме от 20 мая 2008 г. N 03-07-09/10 указывает на то, что, если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по этим основным средствам, по нашему мнению, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал.

При этом финансовое ведомство указывает на то, что исчисление налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Суды придерживаются аналогичной позиции. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 2 ноября 2009 г. по делу N А20-65/2009 рассмотрел спор по применению пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, связанного с документальным подтверждением сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету, а также по применению налоговой ставки в этом случае.

Одним из доводов налогового органа был довод о том, что налогоплательщиком при разрешении спора не представлены документы на приобретение основных средств и товарно-материальных ценностей, переданных в качестве вклада в уставный капитал, также не предоставлены документы, на основании которых восстановлен налог на добавленную стоимость.

Суд установил, что в представленных налоговому органу в ходе проверки актах о приеме-передаче основных средств указана остаточная (балансовая) стоимость передаваемого имущества.

Судом сделан вывод о том, что налоговому органу в ходе проверки надлежало проверить, был ли ранее заявлен налоговый вычет по товарам, суммы налога на добавленную стоимость по которым подлежат восстановлению, и какая ставка налога при этом применялась.

Суд при этом признал неправомерным расчет подлежащего восстановлению налога, исходя из ставки 18 процентов и стоимости, указанной в передаточном акте.

Передача имущественных прав

На практике налогоплательщик может столкнуться с проблемой применения НДС в отношении операций по передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.

Так, Минфин России в письме от 12 ноября 2009 г. N 03-07-11/301 делает вывод о том, что, рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38, п. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст. ст. 149 и 170 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается налогом на добавленную стоимость.

Аналогичный вывод изложен в письме Минфина России от 7 сентября 2009 г. N 03-07-11/221.

В письме от 18 сентября 2008 г. N 03-07-07/93 финансовое ведомство указывает, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров (работ, услуг), определенной в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, нормы пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении суммы налога на добавленную стоимость в случае передачи имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и, соответственно, о вычете указанных сумм у принимающей организации применяются в общеустановленном порядке.

На практике встречаются и другие споры, связанные с применением пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17 июня 2008 г. по делу N А13-9779/2007 рассмотрел спор между индивидуальным предпринимателем и налоговым органом по вопросу периода применения восстановления налога на добавленную стоимость по нежилому помещению, переданному в уставный капитал организации.

Как установил суд, предприниматель заключил соглашение о передаче спорного имущества в виде вклада, аннулировав его в том же налоговом периоде по налогу на добавленную стоимость. В следующем налоговом периоде предприниматель вновь заключил соглашение и уже фактически передал имущество вновь создаваемой организации, восстановив в порядке пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ налог на добавленную стоимость.

Следовательно, суд пришел к выводу, что предпринимателем соблюден порядок передачи имущества в виде вклада в уставный капитал.

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 30 июля 2007 г. по делу N А40-17437/07-76-62 суд пришел к выводу о том, что выводы о нарушении комбинатом порядка восстановления НДС не соответствуют действительности.

Так, налоговый орган в качестве основания для отказа комбинату в праве на вычет НДС указал, что часть вагонов, переданных комбинатом в уставный капитал общества, ранее уже принадлежала обществу на праве собственности. Данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в применении спорного налогового вычета.

Положения гл. 21 НК РФ не связывают ни право на вычет налогоплательщика, получающего имущество в уставный капитал, ни обязанность восстановить НДС налогоплательщика, передающего имущество, с тем фактом, в чьей собственности данное имущество или его часть находились несколько лет назад.

Постановлением ФАС Московского округа от 21 февраля 2008 г. N КА-А40/377-08 данное решение оставлено без изменения.