Мудрый Юрист

Об уголовно-правовой борьбе с рейдерством

Мусаелян Марат Феликсович, старший научный сотрудник отдела уголовного и уголовно-процессуального законодательства, судоустройства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, кандидат юридических наук, член Российской криминологической ассоциации.

Автор представленной статьи - старший научный сотрудник отдела уголовного и уголовно-процессуального законодательства, судоустройства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, кандидат юридических наук, член Российской криминологической ассоциации М.Ф. Мусаелян - исследует проблему уголовно-правовой борьбы с рейдерством, анализирует вопросы, связанные с совершенствованием уголовного законодательства России в части создания эффективных уголовно-правовых основ противодействия криминальной рейдерской деятельности.

Ключевые слова: борьба с рейдерством, собственность, коррупция, бизнес, ущерб, безопасность, угроза, противодействие.

The criminal-legal combat against illegal seizure of enterprises

M.F. Musaelyan

The following article is concerned with the problem of criminal-legal combat against illegal seizure of enterprises. The author of the article - the senior research fellow of the Department of Criminal Law and Criminal Procedure and Juridical Organization of the Institute of Legislation and Comparative Law of the Russian Federation Government, Ph.D. in Law, member of Criminological Association of Russia M.F. Musaelyan (e-mail: moretto@yandex.ru) analyses the problems concerning with the improvement of the Russian criminal legislation, making criminal-legal basis for counteraction against illegal seizure of enterprises.

Key words: illegal seizure of enterprises, combat, property, corruption, economic, business, damage, security, threat, counteraction.

Наличие некоторых упущений на первоначальном этапе проведения реформ в социально-экономической, правоохранительной и иных сферах государственной деятельности, существенное ослабление системы государственного регулирования и контроля, несовершенство законодательно-правовой базы, отсутствие эффективной политики государственного управления в Российской Федерации явились основными факторами возникновения сравнительно нового криминального явления - рейдерства. В настоящее время рейдерство (рейдерская деятельность) <1> как вид преступной деятельности нередко носит организованный характер, совершается с использованием несовершенства законодательно-правовой базы, с коррупционным привлечением государственных, административных и силовых ресурсов <2> и в целом представляет реальную угрозу экономической безопасности Российской Федерации. По некоторым экспертным оценкам ущерб от рейдерства для экономики страны достигает от 20 до 50 млрд. долларов ежегодно <3>, а прибыль от бизнеса по захвату предприятий составляет от 100 до 500% вложенных средств <4>. Поэтому в сложившихся условиях организация комплексного противодействия рейдерству в России является стратегически важной государственной задачей. Естественно, это возможно лишь в случае создания действенных законодательно-правовых, в том числе уголовно-правовых, основ противодействия рейдерству <5>.

<1> По нашему мнению, рейдерство - это незаконный насильственный или ненасильственный (довольно часто - их совокупный) криминальный захват объектов чужой собственности, предприятий и их имущества с целью завладения, который нередко сопровождается совершением обманных действий и причинением собственникам (владельцам) имущества физического и материального вреда (ущерба).
<2> Полагаем, что существует тесная причинно-следственная связь между коррупцией и рейдерством - коррупционные правонарушения создают благоприятные условия для рейдерской деятельности; коррупция является питательной средой для рейдерства. Указанная взаимосвязь обусловлена прежде всего тем, что рейдерство в России - это фактически самостоятельный вид высокодоходной криминальной бизнес-деятельности, который отличается большой латентностью. На важность борьбы с рейдерством обращается внимание также в п. 9 разд. IV Национального плана противодействия коррупции, утвержденного Президентом РФ 31 июля 2008 г. N Пр-1568 (Российская газета. 2008. 5 авг. С. 10).
<3> См.: Мирзоев Б., Полысалова Ф. Антирейдерские поправки: надежный заслон или паркур для рейдеров? // Адвокатские вести. 2009. N 11 - 12. С. 18.
<4> См.: Астахов П.А. Противодействие рейдерским захватам. М.: Эксмо, 2007. С. 6, 7.
<5> Заметим, что в российском законодательстве определение рейдерства отсутствует, а в литературе подходы к его определению неоднозначны (См.: Константинов В. Рейдерство - не мошенничество! // Законность. 2008. N 11. С. 40, 41; Коррупция - угроза экономической безопасности предприятий и государства: Научно-практическое издание / Разработка темы, комментарии, разъяснения и рекомендации Н.А. Пименова. М., 2009. С. 52; Габов А.В., Молотников А.Е. Рейдерство как правовое явление // Законодательство. 2009. N 7. С. 82; Лопашенко Н. Рейдерство // Законность. 2007. N 4; Долинская В.В. Криминализация корпоративных конфликтов // Законы России: опыт, анализ, практика. 2009. N 3. С. 61; Астахов П.А. Указ. соч. С. 6).

Заметим, что в настоящее время технологии захвата имущества по "серым" схемам, отличающиеся большой изощренностью и совершенством с интеллектуальной точки зрения, пока не нашли адекватной уголовно-правовой оценки в правоприменительной практике, чему во многом способствует несовершенство действующего уголовного законодательства <6>. Полагаем, что именно создание действенных уголовно-правовых основ противодействия рейдерству, совершенствование уголовного законодательства в данной сфере являются важнейшей гарантией эффективной уголовно-правовой борьбы с рейдерством.

<6> См.: Смирнов Г.К. Проблемы применения и совершенствования уголовного законодательства России в сфере противодействия рейдерству // Российская юстиция. 2009. N 12. С. 36.

Анализ действующего уголовного законодательства России свидетельствует, что оно не отвечает реальной криминальной ситуации в сфере рейдерских проявлений. Так, в Уголовном кодексе РФ не уделяется должного внимания проблеме ответственности за рейдерство, что существенно снижает эффективность противодействия рейдерским захватам объектов чужой собственности, предприятий и их имущества и препятствует выработке единых подходов по борьбе с ними. Поэтому необходимы эффективные "антирейдерские" законодательные нововведения, направленные на совершенствование уголовно-правовой борьбы с рейдерством, - создание уголовно-правовых механизмов противодействия рейдерству путем введения соответствующих запретов в Уголовном кодексе РФ и установления жесткой уголовной ответственности за его осуществление. Мы согласны с мнением Н. Лопашенко, которая пишет: сегодня некоторые формы отклоняющегося поведения хозяйствующих субъектов и (или) их представителей в рамках рейдерства настолько общественно опасны, что требуют применения самых жестких мер ответственности - ответственности уголовной. По мнению автора, "адекватная реакция государства возможна только тогда, когда будет предельно ясно, что разрешено, а что запрещено, т.е. при установлении четких правил игры. Замкнутый круг - для правотворчества уголовного, зависящего здесь от правотворчества гражданского. Гражданское законодательство, образно говоря, не хочет, а уголовное - не может регламентировать соответствующим образом рейдерскую деятельность" <7>. С этих позиций определенно некорректным представляется суждение В.В. Долинской, утверждающей: "Средства уголовного судопроизводства в корпоративных конфликтах, их искусственная криминализация являются излишними, нерациональными с социальной и экономической точек зрения" <8>.

<7> Лопашенко Н. Указ. соч.
<8> Долинская В.В. Указ. соч. С. 63.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости совершенствования уголовного законодательства в сфере борьбы с рейдерством, в том числе путем усиления уголовной ответственности за подобные деяния. В связи с этим обратим внимание на следующее. Во-первых, многие правонарушения в сфере так называемых корпоративных отношений, являясь корпоративными конфликтами, не являются уголовно наказуемыми деяниями. Механизм рейдерства, схема недружественных корпоративных захватов-поглощений, перемены собственника или владельца бизнеса осуществляется и методами, под уголовно-правовое воздействие не подпадающими (например, скупка акций с целью завладения их контрольным пакетом <9>, двойной реестр ценных бумаг и т.п.). Во-вторых, мы согласны с мнением авторов, которые, говоря о рейдерстве, выделяют не силовой (так как это еще не свидетельство преступления), а именно криминальный захват, основанный на незаконных технологиях с нарушением ст. ст. 159, 170, 171, 174, 174.1, 195, 196, 197, 202, 204, 285, 286, 290 - 292, ч. 1 ст. 327, ч. 3 ст. 327 и ст. 330 УК РФ. По мнению сторонников такой позиции, с противодействием рейдерству и наказанием за него связано около 35 статей УК РФ, однако при отсутствии явных нарушений закона (например, хищение учредительных документов и печати и т.п.) "мы опять имеем дело с гражданским, торговым оборотом (поглощение, крупные сделки с активами)" <10>. Кроме того, рейдерство нередко сопровождается совершением преступлений против личности, собственности, правосудия, порядка управления и др. Поэтому при квалификации действий лиц, участвующих в рейдерской деятельности, могут применяться нормы, предусмотренные ст. ст. 105, 111, 112, 115, 116, 127, 160 - 162, 163, 165, 167, 168, 201, 210, 213, 303, 312 УК РФ.

<9> Заметим, что скупка акций - не рейдерство. Однако если скупку акций можно считать вполне законной, то метод, который используется для этого, может быть незаконным, а, следовательно, сама скупка акций приобретает незаконный, криминальный оттенок.
<10> См.: Долинская В.В. Указ. соч. С. 61.

В современных условиях неэффективность уголовно-правового регулирования противодействия рейдерству обусловлена не только тем, что Уголовный кодекс РФ не охватывает весь спектр деяний, посредством которых совершаются рейдерские захваты, но и недостаточной адаптированностью норм уголовного закона к специфике данной категории преступлений <11>. Существенным недостатком, препятствующим эффективной уголовно-правовой борьбе с рейдерством, является то, что Уголовный кодекс РФ не содержит статей, непосредственно направленных на борьбу с рейдерскими захватами объектов чужой собственности, предприятий и их имущества, и нередко на практике подобные действия квалифицируются по его статьям, предусматривающим ответственность за самоуправство (ст. 330), мошенничество (ст. 159), организацию преступного сообщества (преступной организации) или участие в нем (ней) (ст. 210), вымогательство (ст. 163), незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183), принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения (ст. 179) <12>. Так, были осуждены за мошенничество (ст. 159 УК РФ) и приговорены соответственно к семи и восьми годам лишения свободы двое лиц, совершивших незаконные рейдерские захваты Чебоксарского электроаппаратного завода и Ишлейского завода высоковольтной аппаратуры <13>.

<11> См.: Смирнов Г.К. Указ. соч. С. 36.
<12> См.: Габов А.В., Молотников А.Е. Указ. соч. С. 83.
<13> См.: Полетаев В. Пираты криминального бизнеса. "Черные" рейдеры похитили чужое имущество на миллиард рублей // Российская газета. 2007. 5 мая. С. 3.

Полагаем, что вышеуказанный подход точно не квалифицирует рейдерские действия и не может эффективно противодействовать криминальной рейдерской деятельности. Так, рейдерство существенно отличается от мошенничества по объекту преступления. Если в случае мошенничества непосредственным объектом являются общественные отношения собственности независимо от ее форм, связанные с порядком распределения материальных благ, установленным в государстве, по поводу имущества и права на имущество <14>, то в случае рейдерства - общественные отношения, связанные с экономической деятельностью и безопасностью предприятий, чужой собственности в виде ее имущественных комплексов (родовой объект - экономическая безопасность государства) <15>.

<14> См.: Гаухман Л.Д. Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации: Комментарий, судебная практика, статистика / Под ред. В.М. Лебедева; отв. ред. А.В. Галахова. М.: Городец, 2009. С. 266.
<15> Аналогичное мнение высказывается также некоторыми авторами (см.: Константинов В. Указ. соч. С. 42).

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о неточной регламентации ответственности за рейдерство в нормах Уголовного кодекса РФ и необходимости их совершенствования. Каким способом можно совершенствовать законодательство в целях повышения эффективности уголовно-правовой борьбы с рейдерством? На наш взгляд, это может быть достигнуто путем введения в Уголовный кодекс РФ статей, как непосредственно направленных на борьбу с рейдерством, так и содействующих борьбе с ним.

Следует отметить, что в Уголовном кодексе РФ отсутствует специальная статья, предусматривающая ответственность за рейдерство и содержащая его четкое уголовно-правовое определение. Поэтому мы согласны с мнением о необходимости введения в Уголовный кодекс РФ самостоятельной статьи о рейдерстве с целью ужесточения уголовной ответственности за совершение рейдерских действий <16>. В связи с этим полагаем, что в главу 24 "Преступления против общественной безопасности" разд. IX "Преступления против общественной безопасности и общественного порядка" УК РФ следует ввести самостоятельную статью 227.1 ("Рейдерство"), предусматривающую ответственность за незаконный насильственный (т.е. с применением насилия либо с угрозой его применения) (ч. 1) или ненасильственный (ч. 2) захват <17> объектов чужой собственности, предприятий и их имущества с целью их завладения, повлекшее причинение ущерба в крупном размере <18>. Указанная статья в части 2 должна содержать квалифицирующие (совершение деяния с применением оружия или предметов, используемых в качестве оружия, повлекшего причинение ущерба в особо крупном размере <19>), а в части 3 - особо квалифицирующие (совершение деяния организованной группой, повлекшего по неосторожности смерть человека или иные тяжкие последствия, лицом с использованием своего служебного положения) признаки рейдерства. Целесообразно также в эту статью включить примечание, предусматривающее условия освобождения от уголовной ответственности за рейдерство. Заметим, что глава 24 УК РФ уже содержит смежный с рейдерством уголовно-правовой состав преступления - пиратство (ст. 227), в котором предусмотрена уголовная ответственность за нападение на морское или речное судно в целях завладения чужим имуществом, совершенное с применением насилия либо с угрозой его применения.

<16> См.: Терешко Ю., Иванова Е. На борьбу с рейдерством // ЭЖ-Юрист. 2007. N 35. С. 4; Широкова А. Рейдерство: технологии захвата и методы противодействия // Московский бухгалтер. 2009. N 21, 22.
<17> Хотя в литературе отмечается, что рейдерство может совершаться как незаконными, так и законными методами (см.: Коррупция - угроза экономической безопасности предприятий и государства: Научно-практическое издание / Разработка темы, комментарии, разъяснения и рекомендации Н.А. Пименова. М., 2009. С. 52), указание на "незаконность" действий считаем необходимым, так как даже действия лиц, участвующих в "сером" ("полузаконном") рейдерстве, в целом носят осмысленный противозаконный характер, направленный на захват объектов чужой собственности. Мы согласны с точкой зрения о том, что в подавляющем большинстве случаев для получения контроля над компанией-целью вопреки желанию ее руководства предпринимаются действия незаконного характера (см.: Астахов П.А. Указ. соч. С. 6; Святкина Н.И. Способы защиты права собственности при незаконных захватах недвижимости (рейдерстве): проблемы правоприменения // Право и экономика. 2009. N 10. С. 60 - 63). Заметим также, что указание на незаконность совершаемых действий имеется, например, в статье 223, а на "насильственный захват" - в статье 278 УК РФ.
<18> Заметим, что ответственность за незаконный насильственный и ненасильственный захват объектов чужой собственности, предприятий и их имущества следует предусмотреть в разных частях статьи 227.1 УК РФ, так как они обладают различной степенью общественной опасности и их санкции должны быть дифференцированы.
<19> Рейдерство - деяние, направленное на незаконный захват объектов чужой собственности, предприятий и их имущества, которое причиняет собственникам (владельцам) имущества не только физический, но и материальный вред (ущерб) - нередко в крупном или особо крупном размере (например, из-за простоя предприятия).

В качестве статей Уголовного кодекса РФ, содействующих борьбе с рейдерством, могут выступить нормы, предусматривающие уголовную ответственность за фальсификацию реестра участников (учредителей) общества (ст. 170.1); фальсификацию результатов голосования на общем собрании участников общества (ст. 185.2); фальсификацию решения совета директоров (наблюдательного совета), исполнительного органа юридического лица, ликвидационной комиссии юридического лица (ст. 201.1); использование заведомо подложного или неправосудного судебного решения (ст. 326.1) <20>. Мы согласны с мнением Г.К. Смирнова о необходимости введения в Уголовный кодекс РФ названных статей, однако их содержание и нумерация нуждаются в дополнительной разработке. В частности, указанные нормы сформулированы достаточно сложно, не позволяют точно квалифицировать деяния, что может вызвать определенные трудности в правоприменительной практике, а также привести к различным коррупционным злоупотреблениям. В целом вышеуказанные уголовно-правовые нормы следует привести в соответствие с правилами законодательной техники и тщательно отредактировать.

<20> Смирнов Г.К. Указ. соч. С. 37 - 40.

Криминальная рейдерская деятельность нередко имеет непосредственное отношение к рынку ценных бумаг и может быть связана с рядом других правонарушений и преступлений <21>, в том числе совершаемых с использованием или в отношении ценных бумаг <22>. Поэтому мы согласны с мнением о необходимости ужесточения уголовной ответственности за хищение ценных бумаг путем выделения самостоятельной разновидности хищения по примеру статьи 164 УК РФ ("Хищение предметов, имеющих особую ценность"). По мнению сторонников данной позиции, отнесение хищения ценных бумаг к тяжкому преступлению по простому, неквалифицированному составу преступления (наказание, аналогичное наказанию, предусмотренному частью 1 ст. 164, - лишение свободы на срок от шести до десяти лет с высоким штрафом) "способно остановить некоторых из тех, кто занимается рейдерством, не гнушаясь никакими способами завладения чужой собственностью". В числе квалифицирующих признаков предлагается предусмотреть хищение с использованием высоких (компьютерных и иных) технологий <23>.

<21> См.: Кашепов В.П. Корпоративный шантаж: квалификация, ответственность // Российская юстиция. 2006. N 10. С. 31.
<22> См.: Ставило С.П. Борьба с криминальным рейдерством на рынке ценных бумаг // Юридический мир. 2007. N 10. С. 27, 28. Заметим, что недружественные противоправные захваты-поглощения предприятий нередко сопряжены с хищениями, мошенничеством, вымогательством или иными неправомерными завладениями ценными бумагами, которые ранее редко выступали предметом хищений и вымогательств.
<23> См.: Лопашенко Н. Указ. соч.

Заметим также, что существуют и другие подходы по совершенствованию уголовного законодательства России в сфере противодействия рейдерству. Так, в литературе отмечается позиция, согласно которой предлагается включить понятие "рейдерство", предварительно классифицированное в законе с точки зрения уголовно-правовой терминологии, в качестве квалифицирующего признака в составы таких преступлений, как мошенничество (ст. 159 УК РФ), причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 165 УК РФ), принуждение к совершению сделки или к отказу от ее совершения (ст. 179 УК РФ), подделка или изготовление поддельных документов (ст. 327 УК РФ). Кроме того, предлагается ввести в Уголовный кодекс РФ норму, предусматривающую уголовную ответственность за преступные действия регистраторов, причем как государственных, так и частных <24>.

<24> См.: Мирзоев Б., Полысалова Ф. Указ. соч. С. 20.

Говоря об уголовно-правовой борьбе с рейдерством, необходимо обратить внимание также на то, что в настоящее время в Российской Федерации недостаточно урегулирован институт защиты прав собственника акций и криминальный рейдерский захват предприятия нередко сводится к захвату реестра. Поэтому нередко при совершении рейдерских захватов объектов чужой собственности в числе первых возникает вопрос получения информации о реестре акционеров. В последние годы довольно распространены криминальные схемы, связанные с внесением ложных данных в реестры акционеров, использованием регистраторов, ведущих реестры акционерных обществ. В этих условиях одной из действенных мер по защите от рейдерства является недопустимость совершения нелегальных действий с реестром акционеров путем предотвращения несанкционированного доступа к нему. В целях уменьшения манипуляций с реестром акционеров его ведением должна заниматься специальная организация - реестродержатель <25>. Думается, часть 1 предлагаемой ст. 170.1 УК РФ "Фальсификация реестра участников (учредителей) общества" должна предусматривать также ответственность за ведение двойного (параллельного, альтернативного) реестра акционеров <26>, поскольку такое правонарушение нередко сопутствует рейдерской деятельности.

<25> См.: Плескачевский В. Рейдерство угрожает нашей экономике // ЭЖ-Юрист. 2007. N 38. С. 3.
<26> Более подробно о ведении двойного реестра акционеров и последствиях такого ведения см.: Гецьман М. Рейдерство: бег с препятствиями // ЭЖ-Юрист. 2006. N 22. С. 4.

Наиболее циничный способ захвата открытых акционерных обществ указанным способом выглядит следующим образом. Как правило, накануне праздников, когда собственник отсутствует, лица, участвующие в рейдерской деятельности, "конфисковывают" или уничтожают реестр акционеров. В результате этого отсутствует какой-либо документ, подтверждающий право собственности, так как часто не сохраняются договоры купли-продажи акций. Нередко "захватчики" переписывают реестр заново и по надуманному предлогу получают решение суда о его законности, что фактически не оставляет бывшему собственнику шансов доказать свои права <27>.

<27> См.: Плескачевский В. Указ. соч. С. 3.

Необходимо отметить, что при совершенствовании уголовного законодательства России в сфере противодействия рейдерству (в том числе путем введения в Уголовный кодекс РФ новых статей) следует учитывать, что Кодекс РФ об административных правонарушениях также содержит статьи, в той или иной степени направленные на противодействие рейдерской деятельности. В частности, к таким статьям можно отнести статьи 15.22 "Нарушение правил ведения реестра владельцев ценных бумаг" и 15.23.1 "Нарушение требований законодательства о порядке подготовки и проведения общих собраний акционеров, участников обществ с ограниченной (дополнительной) ответственностью и владельцев инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов", которые предусматривают административную ответственность за правонарушения, связанные с деятельностью акционерных обществ. Полагаем, что при создании уголовно-правовых основ противодействия рейдерской деятельности данное обстоятельство следует учитывать во избежание конкуренции уголовно-правовых и административно-правовых норм.

Таким образом, криминальная ситуация в сфере незаконных рейдерских захватов объектов чужой собственности, предприятий и их имущества требует принятия эффективных уголовно-правовых мер по борьбе с ними, в том числе совершенствования уголовного законодательства России в части создания действенных уголовно-правовых основ противодействия криминальной рейдерской деятельности.

Библиография

Астахов П.А. Противодействие рейдерским захватам. М.: Эксмо, 2007.

Габов А.В., Молотников А.Е. Рейдерство как правовое явление // Законодательство. 2009. N 7.

Гецьман М. Рейдерство: бег с препятствиями // ЭЖ-Юрист. 2006. N 22.

Долинская В.В. Криминализация корпоративных конфликтов // Законы России: опыт, анализ, практика. 2009. N 3.

Кашепов В.П. Корпоративный шантаж: квалификация, ответственность // Российская юстиция. 2006. N 10.

Константинов В. Рейдерство - не мошенничество! // Законность. 2008. N 11.

Коррупция - угроза экономической безопасности предприятий и государства: Научно-практическое издание / Разработка темы, комментарии, разъяснения и рекомендации Н.А. Пименова. М., 2009.

Лопашенко Н. Рейдерство // Законность. 2007. N 4.

Мирзоев Б., Полысалова Ф. Антирейдерские поправки: надежный заслон или паркур для рейдеров? // Адвокатские вести. 2009. N 11 - 12.

Национальный план противодействия коррупции, утвержденный Президентом РФ 31 июля 2008 г. N Пр-1568 // Российская газета. 2008. 5 авг.

Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации: Комментарий, судебная практика, статистика / Под ред. В.М. Лебедева; отв. ред. А.В. Галахова. М.: Городец, 2009.

Плескачевский В. Рейдерство угрожает нашей экономике // ЭЖ-Юрист. 2007. N 38.

Полетаев В. Пираты криминального бизнеса. "Черные" рейдеры похитили чужое имущество на миллиард рублей // Российская газета. 2007. 5 мая.

Святкина Н.И. Способы защиты права собственности при незаконных захватах недвижимости (рейдерстве): проблемы правоприменения // Право и экономика. 2009. N 10.

Смирнов Г.К. Проблемы применения и совершенствования уголовного законодательства России в сфере противодействия рейдерству // Российская юстиция. 2009. N 12.

Ставило С.П. Борьба с криминальным рейдерством на рынке ценных бумаг // Юридический мир. 2007. N 10.

Терешко Ю., Иванова Е. На борьбу с рейдерством // ЭЖ-Юрист. 2007. N 35.

Широкова А. Рейдерство: технологии захвата и методы противодействия // Московский бухгалтер. 2009. N 21, 22.