Мудрый Юрист

К вопросу о развитии науки налоговой деликтологии * м.н. Кобзарь-фролова

<*> Kobzar'-Frolova M.N. On the issue of development of science "tax delictology".

Кобзарь-Фролова Маргарита Николаевна, доцент кафедры финансового и налогового права ВГНА Минфина России, кандидат юридических наук.

Существующая проблема налоговых неплатежей позволила автору поставить вопрос о необходимости развития нового научного направления - налоговой деликтологии и формировании новой системы научных знаний, категорий идей о налоговой деликтности. Автором приводятся соответствующие теме доводы и обоснования.

Ключевые слова: наука, теория, научное направление, деликтология, знание, налоги, право, система, объект, предмет.

Existing problem of tax non-payments have allowed the author to bring an attention to the question on necessity of development of a new scientific direction - tax delictology and formation of new system of scientific knowledge, categories of ideas about tax delictness. The author puts arguments corresponding to a theme and substantiations.

Key words: science, theory, scientific direction, delictology, knowledge, taxes, law, system, object, subject.

Российская наука в настоящее время динамично развивается, формируются новые области знания, выделяются новые научные направления, которые находят свое теоретическое и методологическое обоснование. К сожалению, до настоящего времени ни философы, ни теоретики права не пришли к единому пониманию о том, что есть научное направление и каково его соотношение с наукой. Научное направление нам видится как системное развитие общих теоретических знаний, предполагающее исследование проблематики, создание новых научных концепций и научных теорий, основывающихся на принципах исследования, научном анализе, выработке общих методов исследования и т.д., для целей, имеющих прикладное значение (например, увеличение объема поступлений от налогов и сборов в доход государства). Наука - это совокупность положений, категорий, взглядов, идей и представлений об объекте исследования. Цель любой науки - получить знания. Австрийский философ права Г. Кельзен (1881 - 1973) писал о том, что наука должна описывать свой предмет изучения объективно (как он есть). А одной из самых трудных задач общей теории права видел необходимость показать различия между реальностью законов и природы. Ученые не должны заранее склоняться в пользу какой-либо обозначенной не ими ценности <1>. К. Бергбом указывал на то, что наука должна изучать, а не оценивать. Она должна иметь дело только с реальными предметами и исследовать их методом опыта <2>.

<1> См., напр.: URL: http:// www.pravo.vuzlib.net/ book_z1017_page_143.html.
<2> Бергбом К. Юриспруденция и философия. 1892.

Налоговая деликтология нами рассматривается как новое перспективное научное направление. В нашем представлении научное направление "налоговая деликтология" указывает на необходимость системного развития теоретических знаний о нарушениях законодательства о налогах и сборах, об их причинах и условиях, основанных на принципах исследования, необходимость выработки методологии исследования, обоснования категорий и др. Наука налоговая деликтология позволит получить систему достоверных, научно обоснованных знаний, идей, представлений о налоговой деликтности <3> и предложить пути ее нейтрализации и предупреждения.

<3> Под налоговой деликтностью понимается совокупность всех совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе за определенный отрезок времени деяний, запрещенных действующим законодательством о налогах и сборах. См.: Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии: Автореф. дис. ... д.ю.н. М., 2011. С. 16.

С нашей точки зрения, в основе любого научного исследования должны быть:

<4> "Знание, не выходящее за рамки известного, свидетельствует о том, что либо научная проблема была поставлена неверно, либо неверными были пути ее решения". См.: Мирская Е.З. Механизм восприятия и оценки нового знания в науке // Вопросы философии. 1977. N 12. С. 49 - 50.

В этой связи нами поддерживается точка зрения Н.П. Мышляева:

"- не каждое явление нуждается в научном исследовании, поскольку знания о явлениях даны предшествующими исследованиями;

<5> Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные аспекты административной деликтологии: Автореф. дис. ... д.ю.н. М., 2004. С. 11 - 12.

То, что касается проблемности. К сожалению, от налоговых органов поступает довольно-таки скудная информация о состоянии налоговой деликтности и мерах воздействия на делинквентов. На официальном сайте Федеральной службы по налогам и сборам Российской Федерации возможно лишь получить информацию о количестве проведенных налоговых проверок и выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Тем не менее даже эти скудные данные позволяют некоторым образом судить о масштабности налоговой деликтности и существующей проблеме ее предупреждения. Так, например, за четыре месяца 2011 г. инспекциями ФНС проведено 7994919 камеральных налоговых проверок, из них в 474191 случае выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Дополнительно начислено платежей, включая налоговые санкции и пени, на сумму 14727884 тыс. руб. Выездных проверок организаций и физических лиц проведено за этот же период 15287, выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах в 15245 случаях. Дополнительно начислено платежей, включая налоговые санкции и пени от указанных проверок, на сумму 70505811 тыс. руб., в том числе налогов - 52908770 тыс. руб. <6>.

<6> Данные статистической налоговой отчетности по форме N 2-НК (III раздел) по состоянию на 01.07.2011 в целом по Российской Федерации, а также в разрезе субъектов Российской Федерации. URL: http://www.nalog.ru. Раздел "Информация об осуществлении государственного контроля (надзора)".

По состоянию на 1 июля 2011 г. по результатам работы налоговых органов дополнительно с начала года начислены пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных ст. ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ, на сумму 30390221 тыс. руб. <7>.

<7> Там же.

Приведенные выше данные позволяют нам говорить о том, что новое знание о налоговой деликтности и ее детерминантах (влияющих на исполнение государственного бюджета по доходам) - вот тот продукт, который сегодня необходим обществу, поскольку приобретенные знания позволят выработать пути предупреждения и нейтрализации налоговой и иной, связанной с ней, деликтности экономической направленности.

Наука налоговая деликтология берет свое начало и "выкристаллизовывается как система" из иных теоретических научных знаний, определяет свою сущность и свою собственную специфику функционирования и развития, свой механизм реагирования на существующую проблему роста нарушений законодательства о налогах и сборах. Налоговые деликты есть прежде всего нарушение норм законодательства о налогах и сборах <8>.

<8> См.: Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии: Автореф. дис. ... д.ю.н. М., 2011. С. 16.

Следуя логике, необходимо определить объект налоговой деликтологии, насколько в процессе научного исследования его возможно определить и точно описать. Выделение объекта юридической науки должно дать ответ на вопрос: что изучает эта наука? Объектом науки являются носители тех явлений и процессов, которые данная наука изучает. Предмет науки определяет содержание научного знания об объекте <9>.

<9> См.: Лебедев С.А. Философия науки: Краткая энциклопедия (основные направления, концепции, категории). М., 2008. С. 104; Степин В.С. Теоретическое знание. М.: Прогресс-Традиция, 2003. С. 42.

К.С. Бельский писал о том, что во всяком знании мы находим направленность на нечто, что в силу этой направленности является для знания его предметом. Так, предметом науки финансового права являются действующее финансовое право, знания об этом праве <10>.

<10> Бельский К.С. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. С. 50 - 51; См. также: Финансовое право РФ: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. М.: Юристъ, 2002. С. 333; См. также: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2002. С. 121.

Исходя из сущности и назначения налоговой деликтологии автором сделаны выводы о том, что наука налоговая деликтология предназначена для изучения общественных отношений, складывающихся в процессе налогового администрирования должностных лиц налоговых и иных контролирующих органов, в том числе превенции налоговых правонарушений и привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах <11>.

<11> В рамках налогового администрирования происходит выявление, пресечение, предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, осуществляется работа по привлечению налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов к ответственности. См.: Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (ред. от 14 октября 2008 г.) // Экономика и жизнь. 2007. Июнь. N 23.

Поэтому объектом науки налоговой деликтологии является новое знание о тех отношениях, которые складываются в процессе налогового администрирования должностных лиц налоговых и иных контролирующих органов, в том числе превенции налоговых правонарушений и привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Объектом науки налоговой деликтологии является совокупность научной мысли, положений, категорий, выработанных теорией государства и права, учеными-теоретиками налогового и административного права, деликтологами, криминологами, конфликтологами, социологами и другими, а также практики применения норм налогового и административного права по вопросам выявления, предупреждения налоговой деликтности и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Предмет науки обусловлен характером и назначением налоговой деликтологии как теоретической и прикладной науки. Предмет науки налоговой деликтологии имеет несколько составляющих: нормы, регулирующие указанные отношения, практика применения этих норм, методологические подходы, закономерности функционирования и развития науки, ее место и роль в жизни общества; организация исследований; управление конфликтными процессами, выработка новых норм (концепции), направленных на нейтрализацию налоговой деликтности.

Соглашаясь с позицией К.С. Бельского, считаем, что предмет науки налоговой деликтологии определяет, какие знания образует объект его изучения. Для науки нет запретов на исследование каких-либо реально существующих феноменов, но с соблюдением важного условия - изучения с точки зрения их восприятия как предметов, подчиняющихся объективным законам бытия <12>.

<12> См.: Лебедев С.А. Философия науки: Краткая энциклопедия (основные направления, концепции, категории). М., 2008. С. 104; Степин В.С. Теоретическое знание. М., 2003. С. 42.

Предметом исследования науки налоговой деликтологии являются: личность налоговых делинквентов; причины и условия налоговой деликтности; география, закономерности и тенденции налоговой деликтности; нормы, регулирующие деятельность по налоговому администрированию, превенции нарушений законодательства о налогах и сборах и привлечение к ответственности; практика применения норм законодательства о налогах и сборах; международный опыт предупреждения налоговой деликтности и др.

Тем не менее выделение предмета и объекта исследования, выявление проблемности объекта еще не говорит само по себе о самостоятельности нового научного направления, а лишь подтверждает необходимость проводить научные разработки в данном направлении.

Налоговая деликтология нами рассматривается как теоретическая и прикладная наука, содержание которой слагается из следующих уровней знания:

Применительно к предмету науки налоговой деликтологии это тот круг вопросов, который позволит:

Методологической базой науки налоговой деликтологии являются традиционно правовые (системно-аналитический, статистический, формально-логический, сравнительно-правовой, парадигмальный, гносеологический) и частнонаучные (выборка, сопоставление, сравнение удельных показателей, моделирование и другие) методы. Кроме указанных - положения философии права, раскрывающие внутренние тенденции и развитие деструктивных явлений в системности и целостности. В качестве частнонаучного - конфликтологический подход к исследованию явлений, возникающих по отдельным видам деликтов, не связанных с виной налогоплательщика.

Необходимость развития основ науки налоговой деликтологии нами связывается:

Очевидно, мнение и позиция отдельного исследователя не могут повлиять на существующую проблему налоговой деликтности. Однако поддержка научного сообщества, проводимые дальнейшие исследования, основанные на практике работы налоговых органов, их анализ, обобщение, публикация полученных результатов могут повлиять на системное развитие общих теоретических знаний в рамках нового научного направления. Формирование методологической базы исследования, создание и развитие новых научных концепций и научных теорий, обоснование совокупности положений, категорий позволят развить заложенные основы науки налоговой деликтологии. Не менее важным в нашем понимании являются составление дисциплины и разработка учебных программ, направленных на изучение и познание проблем налоговой деликтности в высших учебных заведениях экономической и юридической направленности.

Список использованной литературы

  1. Бельский К.С. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 2000.
  2. Бергбом К. Юриспруденция и философия. 1892.
  3. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2002.
  4. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2009.
  5. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой деликтологии: Автореф. дис. ... д.ю.н. М., 2011.
  6. Лебедев С.А. Философия науки: Краткая энциклопедия (основные направления, концепции, категории). М., 2008.
  7. Степин В.С. Теоретическое знание. М.: Прогресс-Традиция, 2003.
  8. Мирская Е.З. Механизм восприятия и оценки нового знания в науке // Вопросы философии. 1977. N 12.
  9. Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные аспекты административной деликтологии: Автореф. дис. ... д.ю.н. М., 2004.
  10. Финансовое право РФ: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. М.: Юристъ, 2002.
  11. URL: http://www.nalog.ru. Раздел "Информация об осуществлении государственного контроля (надзора)".
  12. URL: http:// www.pravo.vuzlib.net/ book_z1017_page_143.html.