Мудрый Юрист

Проценты по договорам займа необходимо учитывать при расчете пропорции облагаемых и освобожденных оборотов по НДС

(Юридическая фирма "Гольцблат БЛП", Налоговая практика) Информационное письмо N 292

Юридическая фирма Goltsblat BLP сообщает, что опубликовано Определение ВАС РФ от 13 октября 2011 года N ВАС-12760/11 об отказе в передаче в Президиум ВАС РФ заявления о пересмотре в порядке надзора судебных актов трех инстанций по делу N А58-2974/2010, в котором Арбитражный суд Республики Саха (Якутия), Четвертый арбитражный апелляционный суд и Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа согласились с решением налогового органа о доначислении НДС обществу в связи с невключением процентов по договорам займа в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете единой пропорции, применяемой для определения суммы налоговых вычетов при осуществлении облагаемых НДС и освобожденных от НДС операций (в том числе операций по предоставлению процентных займов в денежной форме).

В этом деле, по мнению налогового органа, проценты, полученные по договорам займа, были неправомерно не учтены обществом в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при определении указанной пропорции, что послужило основанием для доначисления недоимки, пеней и налоговых санкций.

Суды, поддерживая позицию налогового органа, указали, что предоставление займа не является оказанием финансовых услуг, вместе с тем доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, должны учитываться аналогично порядку учета платы за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме, т.е. проценты по договору займа должны учитываться в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, при расчете единой пропорции, используемой для определения подлежащих вычету сумм НДС.

Судами был также отклонен довод общества о том, что проценты по договору займа не могут учитываться при определении пропорции для распределения НДС, поскольку не являются выручкой от реализации услуг.

Учитывая складывающуюся судебную практику по данному вопросу, невключение процентов по договорам займа в общую стоимость товаров (работ, услуг) при определении пропорции облагаемых и освобождаемых оборотов по НДС порождает существенные налоговые риски, что необходимо учитывать при формировании учетной политики для целей налогообложения.