Мудрый Юрист

Изменения налогового законодательства - 2011

/"Налоги" (газета), 2011, N 11/
Л.В. КОЛБАСОВ

Налоговая система России Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу

  1. В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза в рамках ЕврАзЭС (далее в настоящем Кодексе - Таможенный Союз), применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 4 ст. 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, а не Таможенным кодексом Российской Федерации, как ранее.

Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ указано, что такое свидетельство о постановке на учет в налоговом органе для иностранной организации.

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, по основаниям, установленным настоящим Кодексом, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ указано, что уведомление о постановке на учет в налоговом органе - это документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе организации или физического лица.

Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ место жительства физического лица отделено от места нахождения обособленного подразделения российской организации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ нет норм, предусматривающих изменение места нахождения обособленного подразделения, и такой термин, как "изменение места нахождения", в действующем законодательстве относится только к юридическому лицу. В случае осуществления деятельности через обособленное подразделение по новому адресу (например, при прекращении действия договора аренды помещения и в связи с этим заключения российской организацией нового договора аренды помещения) организация должна осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения.

Организации нужно выполнить следующие действия:

  1. Письменно сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации о создании обособленного подразделения, а также о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) в течение одного месяца со дня создания (закрытия) обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 Кодекса).
  2. Представить заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации в налоговый орган, в котором организация состояла на учете по месту нахождения обособленного подразделения (п. 5 ст. 84 Кодекса).
  3. Подать заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано обособленное подразделение. Одновременно с заявлением представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий указанные полномочия.

Если организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения по какому-либо основанию, установленному Кодексом, у организации обязанности по подаче заявления о постановке на учет не возникает. В этом случае постановка на учет будет осуществляться налоговым органом на основании сообщения, указанного в п. 1 настоящего письма.

Рекомендую: применять данное письмо.

(Письмо ФНС России от 15.03.2007 N 09-2-03/1082@.)

Место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ в данный пункт внесена техническая правка.

Территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, - территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ установлено, что такое территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

  1. В отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза, используются понятия, определенные таможенным законодательством Таможенного Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - настоящим Кодексом.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 4 ст. 11 НК РФ установлено, что в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза, используются понятия, определенные таможенным законодательством Таможенного Союза.

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов

  1. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 настоящей статьи.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ установлено, что при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации не определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения уже установлены НК РФ.

  1. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и п. 7 настоящей статьи.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ установлено, что при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения уже установлены НК РФ.

Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

  1. Налогоплательщики имеют право:

5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с вновь введенным пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики получили право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

  1. Налогоплательщики обязаны:
  2. представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщикам вменили в обязанность представлять по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций именно в налоговый орган по месту жительства.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, согласно п. п. 2 и 3 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Рекомендую: представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту государственной регистрации.

(Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-02-07/1-156.)

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и согласно п. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях, при наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 названного Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации, таким образом, не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде.

Рекомендую: так как требуется согласие пользователей бухгалтерской отчетности, представление бухгалтерской отчетности в электронном виде необходимо согласовать в том числе с налоговыми органами.

(Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-02-07/1-11.)

  1. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
  2. об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
  3. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  4. обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

  1. о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ сообщение налогоплательщик может сделать и не в письменной форме. При этом в связи с тем, что производится государственная регистрация, нет необходимости сообщать о создании филиалов и представительств. Возникла новая обязанность - сообщать в налоговую в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации. О закрытии обособленного подразделения необходимо сообщать не в течение одного месяца со дня прекращения деятельности обособленного подразделения, а в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (в рамках устава организации) или в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (в рамках фиксации трудовых отношений). Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ доведены рекомендуемые формы: Сообщение о создании на территории РФ обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств) и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении (N С-09-3-1); Сообщение об обособленном подразделении российской организации на территории РФ, через которое прекращается деятельность организации (которое закрывается организацией) (N С-09-3-2); Уведомление о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений (N 1-6-Учет).

(Письмо ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.)

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ, если организацией принимается решение об изменении учетной политики в части наделения обособленного подразделения полномочиями по исполнению им обязанностей организации по уплате налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения представляются копии документов, подтверждающих это решение. Обязанность организации представлять в налоговые органы данные об учетной политике Кодексом не установлена. Поэтому уведомление об изменении учетной политики, в том числе о наделении либо лишении своих обособленных подразделений полномочиями по уплате налогов, может быть представлено организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в произвольной форме.

(Письмо ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@.)

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик - организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, обязана письменно сообщать в налоговый орган о доле участия этой организации в российской (иностранной) организации, в том числе в связи с переходом права собственности на приобретенные ею (принадлежащие ей) ценные бумаги.

Рекомендую: подавать данную информацию двенадцать раз в год.

(Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-02-07/1-290.)

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ обязанность подавать сообщение в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса возникает в случае, если физическое лицо участвует в российских и иностранных организациях в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 4 ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации могут быть участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере.

(Письмо ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@.)

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ в случае изменения места нахождения обособленного подразделения организация должна осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения.

Рекомендую: исполнять данное письмо.

(Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-02-07/1-278.)

  1. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 3 ст. 23 НК РФ сообщение налогоплательщик может сделать и не в письменной форме.

  1. Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза, также несут обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 6 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза, также несут обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного Союза.

  1. Сообщения, предусмотренные п. п. 2 и 3 настоящей статьи, могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если указанные сообщения переданы в электронном виде, такие сообщения должны быть заверены электронной цифровой подписью лица, представившего их, или электронной цифровой подписью его представителя.

Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения форм указанных сообщений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок представления сообщений, предусмотренных п. п. 2 и 3 настоящей статьи, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 7 ст. 23 НК РФ сообщения налогоплательщик может передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Статья 24. Налоговые агенты

3.1. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 3.1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты могут нести другие обязанности, кроме установленных ст. 24 НК РФ.

/"Налоги" (газета), 2011, N 12/

Налоговая система России Статья 31. Права налоговых органов

  1. Налоговые органы вправе:
  2. требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы получили право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать сведения о выплатах физическим лицам доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.

(Письмо ФНС России от 16.04.2007 N 04-1-02/300@.)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ если обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы документы одновременно с налоговой декларацией не установлена, то налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

(Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/49.)

  1. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления):

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2011: На основании Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ с 3 января 2011 г. в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы получили право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды заявления, а не только иски.

  1. Формы и форматы предусмотренных настоящим Кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен настоящим Кодексом.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ порядок представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Статья 32. Обязанности налоговых органов

  1. Налоговые органы обязаны:
  2. осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма и формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также Порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается, направляется по почте заказным письмом или передается налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после составления такого акта. В настоящее время действует Приказ ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам".

  1. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ если размер суммы недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, то информация представляется и сумма учитывается также по плательщику сбора, налоговому агенту.

На основании Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ с 31 декабря 2009 г. в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при наличии неуплаченной суммы недоимки только на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а не недоимки, возникшей при текущей деятельности организации.

На основании Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ с 1 января 2010 г. размер недоимки определяется как следующий:

При уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов (без пени и штрафов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей. При этом лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

При уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации либо неисполнении обязанностей налогового агента крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов (без пени и штрафов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд (если организация существует более трех лет) более двух миллионов рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей (без ограничения сроков существования организации), а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд (если организация существует более трех лет) более десяти миллионов рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей (без ограничения сроков существования организации). При этом лицо, впервые совершившее данные преступления, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации дополнен ст. 28.1 следующего содержания: "Статья 28.1. Прекращение уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах. 1. Уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, прекращается по основаниям, предусмотренным статьями 24 и 27 настоящего Кодекса, а также в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. В целях настоящей статьи под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме следующих сумм: недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу; соответствующих пеней; штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. 2. До прекращения уголовного преследования лицу должны быть разъяснены основания его прекращения в соответствии с частью первой настоящей статьи и право возражать против прекращения уголовного преследования. 3. Прекращение уголовного преследования по основаниям, указанным в части первой настоящей статьи, не допускается, если лицо, в отношении которого прекращается уголовное преследование, против этого возражает. В данном случае производство по уголовному делу продолжается в обычном порядке".

Статья 108 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации дополнена ч. 1.1 следующего содержания: "1.1. Заключение под стражу в качестве меры пресечения не может быть применено в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, при отсутствии следующих обстоятельств: подозреваемый или обвиняемый не имеет постоянного места жительства на территории Российской Федерации; его личность не установлена; им нарушена ранее избранная мера пресечения; он скрылся от органов предварительного расследования или от суда".

С 2011 г. предварительное следствие по данным уголовным делам производится следователями Следственного комитета при прокуратуре Российской Федерации.

Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов

  1. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 1 ст. 34 НК РФ данный пункт распространяется на перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также регулируется таможенным законодательством Таможенного союза.

  1. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 2 ст. 34 НК РФ данный пункт регулируется таможенным законодательством Таможенного союза.

Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов

  1. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, а не самим Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает гражданам и организациям только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Рекомендую использовать данное письмо с учетом того, что не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

(Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-02-07/1-358.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ и в соответствии с п. п. 5.1 и 5.2 Регламента Министерства финансов Российской Федерации (Приказ Минфина России от 23.03.2005 N 45н, зарегистрирован в Минюсте России 19.04.2005 N 6518) Министерство принимает в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по вопросам установленной сферы деятельности Министерства и федеральных органов исполнительной власти, находящихся в его ведении. Нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, подлежат государственной регистрации, опубликованию и вступают в силу в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные нормативные правовые акты издаются Минфином России в форме приказа или ином установленном федеральным законодательством виде в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009. Пунктом 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации установлено, что издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. Кроме того, при рассмотрении заявления о признании недействующими писем Минфина России (от 05.08.2004 N 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09), данных налогоплательщикам в пределах его полномочий, предусмотренных ст. 34.2 Кодекса, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 16.01.2007 N 12547/06 указал, что названные письма не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. Следовательно, содержащиеся в оспариваемых письмах Минфина России положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов). Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных Писем, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009. Поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации.

Письма Минфина России к нормативным правовым актам не относятся, и соблюдения этих писем налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков, в том числе и данных писем.

(Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражается позиция Министерства по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций, но указанная норма Кодекса не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того что указанные разъяснения не содержат правовых норм), а обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России. Последние рассматриваются как направляемые в рамках координации и контроля деятельности ФНС России (полномочия Минфина России в этой области определены Положением о Министерстве финансов Российской Федерации) и предназначенные для разъяснения позиции Министерства как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, подведомственной федеральной службе. В случае принятия судами решений, в основу которых легли разъяснения Минфина России, направленные налогоплательщикам и содержащие позицию не в пользу налоговых органов, налоговым органам надлежит обжаловать такие решения в установленном законодательством Российской Федерации порядке либо заявлять о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.

Налоговым органам не рекомендуется руководствоваться при проверке конкретных налогоплательщиков полученными ими лично письменными разъяснениями Минфина России. В случае принятия судами решений, в основу которых легли разъяснения Минфина России, направленные налогоплательщикам и содержащие позицию не в пользу налоговых органов, налоговым органам надлежит обжаловать такие решения.

Налоговым органам рекомендуется руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными ФНС России.

(Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ, поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации, и публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляют в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России), Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса.

Официальной публикацией писем считается только публикация документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России.

(Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения Минфина России, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляют в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России). Таким образом, Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса. Также необходимо отметить, что письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. Другие налогоплательщики не смогут руководствоваться письмом уполномоченного органа государственной власти (уполномоченного должностного лица этого органа), адресованным конкретному налогоплательщику, в случае, если это письмо не содержит вопросы общего характера и подготавливалось на основе исследования фактических обстоятельств, характерных только для автора соответствующего запроса, а также является актуальным применительно к соответствующим правоотношениям, возникшим в конкретном налоговом (отчетном) периоде.

Утрируя, можно сказать, что Минфин России гарантированно может привести к неверной трактовке предоставленного им ответа другими налогоплательщиками, кроме конкретного заявителя, при исполнении ими писем Минфина России, что возлагает на них дополнительную ответственность. Что такое вопросы общего характера, Минфин России не поясняет.

(Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-02-07/1-325.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России разъясняет, что не размещенные на официальных сайтах Минфина России и ФНС России письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.

Письменные разъяснения Минфина России, не размещенные на официальных сайтах Минфина России и ФНС России, не могут восприниматься налогоплательщиками даже наряду с иными публикациями специалистов в этой области, они просто не существуют.

Письменные разъяснения Минфина России, размещенные на официальных сайтах Минфина России и ФНС России, уже могут восприниматься налогоплательщиками наряду с иными публикациями специалистов в этой области, например моими.

(Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138, письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ при этом выполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации (о неначислении пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, а также об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) указанных письменных разъяснений).

Рекомендую, если письменные разъяснения, которые были адресованы не вам, вас устраивают, чтобы вам не начислялись пени на сумму недоимки или для исключения вины в совершении налогового правонарушения, настойчиво продублировать их содержание и направить в Минфин России от себя лично. Хотя налоговым органам не рекомендуется руководствоваться при проверке конкретных налогоплательщиков полученными ими лично письменными разъяснениями Минфина России, но при судебном споре данное письмо поможет.

(Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ если у налогового органа отсутствуют основания полагать, что рассмотрение дела в суде закончится в пользу налогового органа, то в целях избежания потерь бюджета, связанных с уплатой налоговыми органами процентов, начисленных в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, а также расходов по уплате государственной пошлины при рассмотрении указанных дел в суде налоговый орган может учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику по аналогичным вопросам и схожим обстоятельствам. Одновременно сообщаем, что в практической деятельности налоговым органам в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участия в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями.

Рекомендую: в практической деятельности налоговым органам следует руководствоваться сложившейся судебной практикой, а не письменными разъяснениями Минфина России.

(Письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@.)

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ для подготовки ответа по существу поставленного в письме вопроса необходимо располагать информацией о юридической квалификации совершаемых операций, в том числе о том, в рамках каких гражданско-правовых договоров они совершаются.

Рекомендую не вести налогообложение сделки, пока ей не присвоена гражданско-правовая квалификация.

(Письмо Минфина России от 03.08.2006 N 07-05-06/204.)

/"Налоги" (газета), 2011, N 13/

Налоговая система России Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ. СЛЕДСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ

2011: На основании Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ с 15 сентября 2011 г. в соответствии с гл. 6 НК РФ органы внутренних дел для целей налогового законодательства дополнены следственными органами.

Статья 36. Полномочия органов внутренних дел, следственных органов

2011: На основании Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ с 15 сентября 2011 г. в соответствии со ст. 36 НК РФ органы внутренних дел для целей налогового законодательства дополнены следственными органами.

  1. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
  2. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

2011: На основании Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ с 15 сентября 2011 г. в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ органы внутренних дел для целей налогового законодательства дополнены следственными органами.

Статья 37. Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц

2011: На основании Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ с 15 сентября 2011 г. в соответствии со ст. 37 НК РФ органы внутренних дел для целей налогового законодательства дополнены следственными органами.

  1. Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

2011: На основании Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ с 15 сентября 2011 г. в соответствии с п. 1 ст. 37 НК РФ органы внутренних дел для целей налогового законодательства дополнены следственными органами.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных п. 1 ст. 36 настоящего Кодекса, убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

  1. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел, следственных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2011: На основании Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ с 15 сентября 2011 г. в соответствии с п. 2 ст. 37 НК РФ органы внутренних дел для целей налогового законодательства дополнены следственными органами.

Статья 38. Объект налогообложения

  1. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ понятие товаров регулируется таможенным законодательством Таможенного союза.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

  1. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, установленный ч. 1 ст. 2 указанного Федерального закона.

2010 - 2016: На основании Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ с 1 января 2010 г. до 1 января 2017 г. в соответствии с вновь введенным пп. 8.1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором Олимпийских игр или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета.

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

  1. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
  2. со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ устранена противоречивость законодательства, задолженность умершего лица по тем же налогам, что и раньше, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества (письмо Минфина России от 14.07.2010 N 03-05-04-01/38).

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, если физическим лицом - налогоплательщиком до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату транспортного налога, то при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и соответствующая задолженность у наследника умершего физического лица.

Рекомендую: при невозможности применения данного письма указать данное уведомление на уплату транспортного налога в уменьшение наследственной массы.

(Письмо Минфина России от 06.08.2008 N 03-05-06-04/49.)

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

  1. Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ о принятом решении, об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках

  1. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в электронном виде в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика, но для этого Центральным банком Российской Федерации должен быть разработан и согласован порядок направления в банк поручения в электронном виде.

  1. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

2011: На основании Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ с 3 января 2011 г. в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд не с иском, а с заявлением.

  1. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, без ограничения в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя

  1. В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

  1. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов таможенными органами с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 10 ст. 47 НК РФ данный пункт регулируется таможенным законодательством Таможенного союза.

Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

  1. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1500 руб., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

  1. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1500 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1500 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1500 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

  1. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

  1. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
  2. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:
  3. денежных средств на счетах в банке;
  4. наличных денежных средств;
  5. имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
  6. другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  7. В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.
  8. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество физического лица, реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

2011: На основании Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ с 3 января 2011 г. в соответствии с новой редакцией ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1500 руб., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1500 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

/"Налоги" (газета), 2011, N 14/

Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

  1. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 49 НК РФ при ликвидации применяются положения также в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

  1. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 13 ст. 50 НК РФ при реорганизации применяются положения также в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 52. Порядок исчисления налога

  1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
  2. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

  1. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

  1. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с новой редакцией ст. 52 НК РФ в налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Налоговое уведомление может быть сразу направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Статья 59. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание

2010: На основании ст. 8 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии со ст. 59 НК РФ признаются безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", и не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), и в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании указанных в настоящей статье недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту нахождения организации (таможенным органом, перед которым имеются (учитываются) недоимка, задолженность по пеням и штрафам, образовавшиеся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации). С 3 октября 2010 г. вступил в силу Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/392@ "Об утверждении Порядка списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, и Перечня документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица".

  1. Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
  2. ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
  3. признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
  4. смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
  5. принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
  6. в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
  7. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются:
  8. налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 и 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных пп. 1 - 3 п. 1 настоящей статьи;
  9. налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного пп. 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных пп. 4 и 5 п. 1 настоящей статьи;
  10. таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, - по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 59 НК РФ данный пункт распространяется на перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза.

  1. Законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.
  2. Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.
  3. Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также Перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ данный пункт распространяется на перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза.

  1. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при списании безнадежной задолженности по процентам, предусмотренным гл. 9, а также ст. 176.1 настоящего Кодекса.

2010: На основании ст. 8 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с новой редакцией ст. 59 НК РФ вместо Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" в самой ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации; признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника; смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации; принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы, что применяется также к суммам, списанным со счетов, но не перечисленным банками в бюджетную систему РФ до 2 сентября 2010 г. Данное положение распространяется только на платежи самих лопнувших банков - письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-224. Принят и с 19 октября 2010 г. вступил в силу Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам".

Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов

4.1. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковских операций.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 4.1 ст. 60 НК РФ налоговый орган обращается в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве, а не об аннулировании лицензии.

4.2. Требование о перечислении налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье - требование о перечислении налога) должно быть направлено в банк в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога и составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога.

Требованием о перечислении налога признается уведомление банка о неперечисленной сумме налога, а также об обязанности перечислить эту сумму налога в установленный срок.

Форматы требования о перечислении налога, а также порядок направления этого требования в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с вновь введенным п. 4.2 ст. 60 НК РФ требование о перечислении налога в бюджетную систему Российской Федерации должно быть направлено в банк в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога и составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога.

/"Налоги" (газета), 2011, N 15/

Глава 9. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. гл. 9 НК РФ распространяется на изменение срока уплаты штрафа.

Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. ст. 61 НК РФ распространяется на изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа.

  1. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном настоящей главой.

Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части (далее в настоящей главе - сумма задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 61 НК РФ может быть изменен срок уплаты сбора.

3.1. Лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и (или) сбора (далее в настоящей главе - заинтересованное лицо), вправе одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

При рассмотрении заявления заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора и заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита орган, уполномоченный принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов, вправе предложить указанному лицу предусмотренные настоящей главой иные условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора и инвестиционного налогового кредита, которые принимаются по согласованию с заинтересованным лицом.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с вновь введенным п. 3.1 ст. 61 НК РФ лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога, вправе одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

  1. Изменение срока уплаты налога и сбора может быть по решению органов, указанных в ст. 63 настоящего Кодекса, обеспечено залогом имущества в соответствии со ст. 73 настоящего Кодекса либо поручительством в соответствии со ст. 74 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 5 ст. 61 НК РФ обеспечение по решению налоговых органов может и не предоставляться.

  1. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 8 ст. 61 НК РФ установленный порядок распространяется на изменение срока уплаты сбора, пени и штрафа.

  1. Действие настоящей главы не распространяется на налоговых агентов.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с вновь введенным п. 9 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа не распространяется на налоговых агентов.

Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога и сбора

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии со ст. 62 НК РФ определены обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты сбора.

  1. Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 62 НК РФ определены обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты сбора.

  1. проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 62 НК РФ установлено, что в обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, включено производство по делу о налоговом правонарушении в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

  1. в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в ст. 63 настоящего Кодекса, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с вновь введенным пп. 4 п. 1 ст. 62 НК РФ установлено, что в обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты сбора, включено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога.

  1. При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 настоящей статьи, решение об изменении срока уплаты налога и (или) сбора не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 62 НК РФ определен момент отмены изменения срока уплаты сбора.

Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов

  1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:
  2. по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных пп. 3, 4, 6 и 7 настоящего пункта, п. п. 2, 4 и 5 настоящей статьи);

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ уточнена компетенция ФНС России.

  1. по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (за исключением случая, предусмотренного пп. 7 настоящего пункта). Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного пп. 7 настоящего пункта и п. 3 настоящей статьи);

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ уточнена компетенция налоговых органов.

  1. по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;

2011: На основании Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ с 1 января 2011 г. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 63 НК РФ установлены полномочия таможенных органов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

  1. по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, - налоговые органы по месту жительства этих лиц. Решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с вновь введенным пп. 6 п. 1 ст. 63 НК РФ уполномоченным органом по изменению сроков уплаты по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, являются налоговые органы по месту жительства этих лиц.

  1. по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита - органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с вновь введенным пп. 7 п. 1 ст. 63 НК РФ уполномоченным органом по изменению сроков уплаты по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита являются органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации.

  1. Если в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений уполномоченных органов, указанных в п. 1 настоящей статьи, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

2010: На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 63 НК РФ уточнена компетенция уполномоченных органов.