Мудрый Юрист

Налог на добавленную стоимость: расчеты с использованием векселей

Если за приобретенные товары (работы, услуги) покупатель рассчитывается векселем, то это предполагает определенную специфику налогообложения НДС у обеих сторон сделки. Продавец может столкнуться с проблемой определения налоговой базы по операциям реализации, а покупатель - с применением вычетов по приобретенным ресурсам. О нюансах налогообложения НДС сделок, расчеты по которым осуществляются векселями, мы и поговорим в настоящей статье.

Статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вексель отнесен в состав ценных бумаг. Напомним, что в гражданском праве Российской Федерации под ценной бумагой понимается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В свою очередь, из ст. 815 ГК РФ вытекает, что заемные отношения между заимодавцем и заемщиком (векселедателем и первым векселедержателем) могут быть оформлены путем выдачи простого или переводного векселя.

В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

При этом гражданское законодательство прямо оговаривает, что с момента выдачи векселя правила о договоре займа, установленные параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, применяются к этим отношениям при условии, что они не противоречат вексельному законодательству Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что вексель имеет двойственную природу, так как под ним понимается ценная бумага, удостоверяющая обязательство лица, его выдавшего, выплатить определенную денежную сумму в срок, указанный в векселе. Векселедержатель в свою очередь имеет право в срок, оговоренный в векселе, требовать от векселедателя уплаты денежной суммы путем его предъявления.

Основными национальными нормативными правовыми актами, регулирующими сегодня вексельное обращение в Российской Федерации, выступает Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", а также Положение о переводном и простом векселе, утвержденное еще Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

В соответствии с вексельным правом различают два вида векселей - простой и переводной вексель. Простой вексель оформляет отношения между двумя сторонами: векселедателем и векселедержателем. По наступлении срока, указанного в простом векселе, векселедатель обязан выплатить держателю векселя определенную векселем денежную сумму.

В переводном векселе участвуют три стороны - векселедатель (трассант), плательщик по векселю (трассат) и держатель векселя (ремитент). Переводной вексель содержит приказ трассанта для трассата об уплате суммы, указанной в векселе, ремитенту.

Таким образом, если речь идет о простом векселе, то оплату по нему осуществляет сам векселедатель, если же имеет место переводной вексель, то вексель оплачивает третье лицо, указанное в векселе в качестве плательщика.

Важнейшим реквизитом векселя является срок платежа, который обязательно указывается в самом векселе. Законными обозначениями данного реквизита векселя являются:

Обращаем ваше внимание на то, что любой иной срок, указанный в векселе, делает вексель недействительным.

И простой, и переводной вексель может быть процентным и беспроцентным. Условие о начислении процентов может содержаться только в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Во всех остальных векселях это условие считается ненаписанным.

Если вексель содержит условие о начислении процентов, то сумма процентов, подлежащих уплате по векселю, будет представлять собой доход векселедержателя, причем независимо от того, каким образом к нему поступил процентный вексель - приобретен ли он у банка или иной организации за деньги или получен от контрагента в оплату проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Доходом векселедержателя может выступать и дисконт. Если размещение векселя производится по сумме, отличной от его номинала, то имеет место так называемый дисконтный вексель. Несмотря на то что фактически доход в виде собственно дисконта (скидки с номинала) может возникать только у первого векселедержателя, разницу между ценой приобретения и номиналом векселя у остальных держателей векселя традиционно также называют дисконтом.

Если расчеты между продавцом и покупателем товаров (работ, услуг) производятся с помощью векселя, то, какой вид векселя используется в расчетах - простой или переводной, большого значения не имеет.

А вот условие о начислении процентов, как и то, в качестве кого (векселедателя или векселедержателя) выступает покупатель товаров (работ, услуг), рассчитывающийся за них, оказывает значительное влияние на порядок налогообложения НДС у сторон сделки.

Специфика вексельных расчетов у продавца товаров (работ, услуг)

Отметим, что на обязанность продавца по начислению суммы налога с операций по реализации товаров (работ, услуг) форма полученной за них оплаты не влияет. Не важно, что получает в оплату реализованных товаров (работ, услуг) их продавец - денежные средства или вексель. Поэтому если реализация товаров (работ, услуг) не освобождена от налогообложения, то при их отгрузке продавец должен исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Для этого ему необходимо знать налоговую базу, ставку налога и момент возникновения налогового обязательства.

Пунктом 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в общем случае при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется продавцом как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со ст. 168 НК РФ сумма налога предъявляется продавцом покупателю дополнительно к цене товаров (работ, услуг). Для этого продавец должен в соответствии с нормами ст. 164 НК РФ определить налоговую ставку, по которой следует исчислить налог, и рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Обратите внимание! В отношении применения пониженной ставки налога по продовольственным товарам продавцу наряду с п. 2 ст. 164 НК РФ следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2012 г. N 97 "О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление N 908). Как следует из п. 2 Постановления N 908, нормы указанного документа распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 1 марта 2012 г. N 03-07-14/28.

Причем в течение пяти календарных дней со дня отгрузки продавец товаров (работ, услуг) обязан предъявить сумму налога к оплате покупателю посредством выставления счета-фактуры. Счет-фактура выставляется продавцом в обычном порядке в соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Обратите внимание! С 1 апреля 2012 г. при выставлении счетов-фактур налогоплательщики обязаны применять официальную форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).

На это указывают и разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11 "О порядке применения Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Если в оплату продавец получает вексель, не содержащий условия о начислении процентов, или номинальная стоимость которого равна сумме поставки, то особенностей по обложению сделки налогом на добавленную стоимость у продавца не возникает.

Пример. 15 июня 2012 г. организация "А" продала организации "Б" партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

Договором предусмотрено, что в оплату товаров организация "Б" передает "А" собственный вексель, номинальная стоимость которого составляет 236 000 руб., со сроком погашения 30 июня 2012 г.

Отгрузка товаров и передача векселя произведены в один день.

Рабочим планом счетов организации "А" определено, что к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

В бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже товаров и получению векселя отражены следующим образом:

15 июня 2012 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС в момент отгрузки товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 236 000 руб. - в обеспечение оплаты получен собственный вексель покупателя.

30 июня 2012 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2 - 236 000 руб. - погашен вексель покупателем.

Окончание примера.

Если же покупатель в оплату товаров (работ, услуг) передает процентный или дисконтный вексель, то ситуация меняется.

Напомним, что в силу п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации (товаров, работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), установлены ст. 162 НК РФ.

Подпункт 3 п. 1 указанной статьи обязывает продавца увеличивать свою налоговую базу на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям.

Следовательно, если продавец получил от покупателя дисконтный вексель или вексель, содержащий условие о начислении процентов, то ему придется исчислить НДС с доходов по векселю и уплатить его в бюджет.

При этом следует иметь в виду, что облагаться налогом будет не вся сумма процентов, а только та их часть, которая превышает размер процентов, рассчитанных исходя из ставки Банка России, действующей в период, за который производится расчет процента.

Исчисление суммы налога с процентных сумм производится продавцом с помощью расчетной ставки налога 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются проданные товары (работы, услуги) по основной сделке.

Пример. 15 июня 2012 г. организация "А" продала организации "Б" партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

Договором предусмотрено, что в оплату товаров организация "Б" передает "А" собственный вексель, номинальная стоимость которого составляет 240 000 руб., со сроком погашения 30 июня 2012 г.

Стоимость векселя признана сторонами сделки равной стоимости передаваемого товара. Отгрузка товаров и передача векселя произведены в один день.

Рабочим планом счетов организации "А" определено, что к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

В бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже товаров и получению векселя отражены следующим образом.

15 июня 2012 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - начислен НДС в момент отгрузки товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 236 000 руб. - собственный вексель покупателя принят к учету по стоимости проданных товаров;

Дебет 62-2 Кредит 91-1 - 4000 руб. - отражен дисконт по векселю.

30 июня 2012 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2 - 240 000 руб. - погашен вексель покупателем.

Сумма дисконта по векселю составляет 4000 руб. Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислять налог, продавец должен сравнить сумму полученного дисконта с суммой процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей в указанный период.

С 26 декабря 2011 г. в соответствии с Указанием Банка России от 23 декабря 2011 г. N 2758-У "О размере ставки рефинансирования Банка России" ставка Банка России составляет 8% годовых. Следовательно, сумма процентов исходя из ставки рефинансирования составит:

8 / 100 / 366 x 236 000 руб. x 15 дней = 773,77 руб.

Так как размер дисконта по полученному векселю превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки Банка России, на 3226,23 руб. (4000 руб. - 773,77 руб.), то с суммы превышения бухгалтер организации "А" исчислил сумму налога к уплате в размере 492,13 руб. (3226,23 x 18 / 118).

Дебет 91-2 Кредит 68 - 492,13 руб. - начислена сумма налога по полученному дисконту.

Окончание примера.

Обратите внимание! У продавца товаров (работ, услуг) есть еще один нюанс, связанный с полученными векселями.

Напомним, что в общем случае моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

В силу того что в НК РФ отсутствует понятие того, что в целях налогообложения НДС следует понимать под оплатой товаров (работ, услуг), у налогоплательщика НДС обязанности по исчислению "авансового" налога будут возникать как при получении предварительной оплаты деньгами, так и иными видами имущества. На это Минфин России не раз указывал в своих разъяснениях. Такая точка зрения изложена в Письме от 10 апреля 2006 г. N 03-04-08/77, а также в Письме от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39.

О том, что при получении неденежного аванса продавец обязан исчислить НДС, говорят и сами налоговики, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ" (далее - Письмо ФНС России N ММ-6-03/202@).

Подтверждают это и Правила N 1137, в п. 17 разд. II Приложения N 5 которых сказано, что при безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если продавец товаров (работ, услуг) получает вексель до отгрузки товаров (работ, услуг), то на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ он должен исчислить сумму налога с авансового платежа, полученного в виде векселя.

Обратите внимание! Это положение справедливо лишь в том случае, если под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) продавец получил от покупателя вексель третьего лица.

Мы уже отметили, что в НК РФ нет самостоятельного понятия оплаты, но налоговики указывают на то, что в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ под оплатой следует понимать получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Именно такие разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС России N ММ-6-03/202@.

Так как собственный вексель покупателя, переданный в оплату, лишь удостоверяет его долг перед продавцом, но не прекращает его обязательства перед ним, то начислять "авансовый" НДС по полученному векселю продавец должен только в том случае, если речь идет о векселе третьего лица.

Следует иметь в виду, что при получении векселя третьего лица до отгрузки товаров (работ, услуг) продавец должен также выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продаж на основании п. 17 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137.

Причем выставить покупателю счет-фактуру по полученному авансу продавец также должен не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения векселя, такое требование прямо закреплено в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Специфика вексельных расчетов у покупателя товаров (работ, услуг)

С 1 января 2009 г. для покупателя товаров (работ, услуг), рассчитавшегося за них собственным векселем или векселем третьего лица, гл. 21 НК РФ практически не содержит специальных положений. Фактически это означает, что независимо от того, чем покупатель рассчитался за товары (работы, услуги) - денежными средствами, ценными бумагами или иным собственным имуществом, вычет им применяется в общем порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Для применения вычета достаточно, чтобы у покупателя были выполнены следующие условия:

Вычет применяется налогоплательщиком в том налоговом периоде, когда все вышеперечисленные условия выполнены, что соответствует точке зрения налоговиков на этот счет. Так, согласно разъяснениям фискалов, изложенным в Письме УФНС России по г. Москве от 9 декабря 2009 г. N 16-15/130771, воспользоваться правом применения вычета налогоплательщик может только в том налоговом периоде, в котором у него возникло право его применения.

В то же время, по мнению Минфина России, налогоплательщик может воспользоваться вычетом в течение трех лет после окончания того налогового периода, в котором возникло право его применения.

Такая позиция изложена чиновниками в Письме от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79. Поддерживает такой подход и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Определение ВАС РФ от 23 апреля 2012 г. N ВАС-1661/12 по делу N А28-8833/2010.

Однако еще не так давно расчеты с помощью векселей имели ряд существенных особенностей. Причем большое значение имел тот факт, каким векселем покупатель товаров (работ, услуг) рассчитывался за приобретенные товары (работы, услуги).

Специфика вычетов при вексельных расчетах вытекала из нормы п. 2 ст. 172 НК РФ, устанавливающей особенности применения вычетов при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом.

Пунктом 2 ст. 172 НК РФ было определено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

В свою очередь, норма п. 4 ст. 168 НК РФ обязывала налогоплательщика-покупателя, передавшего в оплату ценные бумаги, перечислить сумму налога отдельным платежным поручением. В противном случае воспользоваться вычетом налогоплательщик был не вправе. Иначе говоря, отдельная "платежка" на уплату налога выступала обязательным условием для принятия суммы налога к вычету. Такие разъяснения давали и специалисты финансового ведомства в Письме от 18 января 2008 г. N 03-07-15/05. Аналогичная точка зрения изложена и налоговиками в Письме ФНС России от 23 марта 2009 г. N ШС-22-3/215@ "О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период".

С 1 января 2009 г. законодатель отменил действие п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ. Такие изменения в гл. 21 НК РФ внес Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ).

Таким образом, с указанной даты покупатель, рассчитавшийся с продавцом собственным векселем или векселем третьего лица, применяет вычет в обычном порядке.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассмотрим ситуацию с точки зрения покупателя - организации "Б".

Рабочим планом счетов организации "Б" предусмотрено, что к балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты следующие субсчета:

60-1 "Задолженность перед поставщиком за приобретенные товары";

60-2 "Векселя выданные".

В бухгалтерском учете организации "А" операции по приобретению товаров, в обеспечение оплаты которых выдан собственный вексель, должны быть отражены следующим образом.

15 июня 2012 г.:

Дебет 41 Кредит 60-1 - 200 000 руб. - приняты к учету приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60-1 - 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к уплате поставщиком товаров;

Дебет 68 Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60-2 Кредит 60-1 - 236 000 руб. - выдан в обеспечение оплаты собственный вексель;

Дебет 91-2 Кредит 60-2 - 4000 руб. - отражен в качестве прочих расходов дисконт по векселю.

30 июня 2012 г.:

Дебет 60-2 Кредит 51 - 240 000 руб. - погашен собственный вексель.

Окончание примера.

Обратите внимание! Такие правила применения вычета справедливы лишь в отношении товаров (работ, услуг), принятых к учету после 1 января 2009 г. Отметим, что на это указывает и п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.

До указанной даты сумму налога, предъявленную продавцом товаров (работ, услуг), покупатель должен был перечислить отдельным платежным поручением.

Причем формально из действующих в то время редакций п. 2 ст. 172 НК РФ и п. 4 ст. 168 НК РФ вытекало, что это касается как покупателей-векселедателей, так и покупателей-векселедержателей. Иначе говоря, это правило касалось как собственных векселей, так и векселей третьих лиц.

Однако, по мнению автора, перечислять сумму налога отдельным платежным поручением следовало лишь в том случае, если покупатель рассчитывался векселем третьего лица. Ведь при расчетах собственными векселями речь идет, по сути, не о ценной бумаге, а фактически о займе между продавцом и покупателем, оформленном посредством выдачи векселя.

Поэтому применять специфику вычетов при расчетах собственным имуществом к собственным векселям покупателя не совсем корректно.

Если же в оплату покупатель передавал вексель третьего лица, то сумму налога необходимо было перечислить продавцу отдельным платежным поручением. Заметим, что если в 2008 г. вычет применялся покупателем в размере суммы налога, указанной в "платежке", то в 2007 г. покупатель мог получить вычет лишь в размере, определенном из балансовой стоимости векселя и расчетной ставки налога.

Именно такие разъяснения по этому вопросу давал Минфин России в своем Письме от 15 октября 2004 г. N 03-04-11/167. Соглашались с мнением Минфина России и арбитры, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 июля 2008 г. по делу N Ф04-4196/2008(7809-А67-14).

Хотя, по мнению автора, вопрос о применении расчетной ставки налога не бесспорен, ведь это не предусмотрено п. 4 ст. 164 НК РФ.

Покажем на примере, как в условиях 2009, 2008 и 2007 гг. выглядела ситуация с применением вычета у покупателя, оплатившего товары векселем третьего лица.

Пример. Организация "Б" приобрела у организации "А" партию товара стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

В оплату товаров "Б" передала "А" вексель третьего лица номинальной стоимостью 200 000 руб., приобретенный ею за 190 000 руб.

В бухгалтерском учете организации "Б" данные хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом:

В 2009 г.:

Дебет 41 Кредит 60 - 200 000 руб. - приняты к учету приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате продавцом товаров;

Дебет 68 Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 91-1 - 200 000 руб. - отражена передача векселя третьего лица;

Дебет 91-2 Кредит 58 - 190 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя.

В 2008 г.:

Дебет 41 Кредит 60 - 200 000 руб. - приняты к учету приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к уплате продавцом товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1 - 200 000 руб. - отражена передача векселя третьего лица;

Дебет 91-2 Кредит 58 - 190 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 51 - 36 000 руб. - перечислен НДС отдельным платежным поручением;

Дебет 68 Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС.

В 2007 г.:

Дебет 41 Кредит 60 - 200 000 руб. - приняты к учету приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате продавцом товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1 - 200 000 руб. - отражена передача векселя третьего лица;

Дебет 91-2 Кредит 58 - 190 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 51 - 36 000 руб. - перечислен НДС отдельным платежным поручением;

Дебет 68 Кредит 19 - 34 200 руб. (190 000 x 18%) - принят к вычету НДС с балансовой стоимости векселя;

Дебет 91-2 Кредит 19 - 1800 руб. - отнесена в состав прочих расходов сумма НДС не подлежащая вычету.

Окончание примера.

Обратите внимание! При расчетах векселями покупателю следует иметь в виду следующее. Вексель третьего лица представляет собой ценную бумагу, передача которой в оплату товаров (работ, услуг), по мнению Минфина России, означает ее реализацию, причем освобождаемую от налогообложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Такие разъяснения по этому поводу приведены чиновниками в Письме Минфина России от 21 марта 2011 г. N 03-02-07/1-79.

Пунктом 4 ст. 149 НК РФ определено, что при осуществлении налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций, так как в данном случае у налогоплательщика имеется два источника покрытия сумм "входного" НДС. В части операций, облагаемых НДС, налогоплательщик принимает суммы "входного" налога к вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ, а в части операций, освобождаемых от налогообложения, "входной" налог учитывается им в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Вследствие чего Минфин России требует при вексельных расчетах вести раздельный учет по НДС. Например, такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126.

По мнению автора, с такой точкой зрения можно и поспорить, ведь вексель третьего лица в данном случае используется покупателем в качестве платежного средства и не представляет собой реализацию ценной бумаги в смысле ст. 146 НК РФ. Подтверждают такой подход и суды, в частности, на это указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 г. по делу N А65-14950/2010. Рассматривая материалы указанного дела, арбитры сделали вывод, что вексель, используемый как средство платежа, нельзя рассматривать как товар, право собственности на который переходит от покупателя к продавцу. Вексель может выступать товаром лишь в тех сделках, в которых он сам является объектом купли-продажи. На основании этого суд сделал вывод, что передачу векселя в оплату за товары (работы, услуги) нельзя рассматривать как операцию, освобождаемую от налогообложения. Следовательно, у покупателя, рассчитавшегося за товары (работы, услуг) ценной бумагой, не возникает обязанности ведения раздельного учета по НДС.

Обратите внимание! Так как такой подход, идущий вразрез с официальным мнением контролирующих органов, может привести налогоплательщика НДС в судебную инстанцию, то тем, кто не готов отстаивать такое мнение в суде, рекомендуем воспользоваться позицией финансового ведомства.