Мудрый Юрист

Налог на добавленную стоимость: книга покупок и дополнительные листы

По аналогии с нормами бухгалтерского законодательства счет-фактуру можно рассматривать как первичный документ налогового учета по НДС, а книги продаж и покупок, в свою очередь, квалифицировать как налоговые регистры по указанному налогу. Если в книге продаж налогоплательщиком регистрируются счета-фактуры, составленные им самим по всем объектам налогообложения, возникшим у него за соответствующий налоговый период, то в книге покупок отражаются "входящие" счета-фактуры и иные документы, на основании которых налогоплательщиком применяется вычет по суммам "входного" налога.

Какими правилами следует руководствоваться налогоплательщику НДС при ведении книги покупок, вы узнаете, прочитав данную статью.

Обязанность по ведению книги покупок каждым налогоплательщиком НДС закреплена в п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом п. 8 ст. 169 НК РФ установлено, что ее форма и порядок ведения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Обратите внимание! В конце прошлого года Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137) утвердило новую форму и регламент ведения указанного налогового регистра по НДС. До вступления в силу указанного нормативного документа налогоплательщики пользовались формой книги покупок и Правилами ее ведения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 914).

Причем Правила N 914 содержали как формы и порядок ведения всех налоговых регистров по НДС, так и форму счета-фактуры, утвержденную Правительством Российской Федерации при отсутствии на то соответствующих полномочий, которой налогоплательщики пользовались более десяти лет подряд. Учитывая то, что официальное опубликование текста Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 произошло только в январе 2012 г., налогоплательщики НДС получили возможность в первом квартале 2012 г. наряду с новыми формами документов по НДС пользоваться старыми формами документов и порядком их ведения, утвержденными Правилами N 914.

Такие разъяснения на этот счет дал Минфин России в своем Письме от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11 "О порядке применения Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Чуть позднее это подтвердило и налоговое ведомство, выпустив Письмо ФНС России от 1 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1547@ "О направлении для сведения и использования в работе Письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11".

Вместе с тем воспользоваться данной возможностью, по мнению автора, можно только в отношении форм счетов-фактур, оформляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Ведь фактически форма счета-фактуры на реализацию, рекомендуемая к применению Правилами N 914, незначительно отличается от официальной формы счета-фактуры, которая теперь является обязательной к применению. А вот налоговые регистры по НДС, в число которых входит и книга покупок, изменены существенно. Поэтому пользоваться новой формой книги покупок и, соответственно, новым порядком ее ведения нужно уже начиная с 1 января 2012 г. В противном случае налогоплательщики не смогут вносить необходимые изменения в счета-фактуры, выставленные после вступления в силу Постановления N 1137, и в случае необходимости отражать в этом регистре данные корректировочных счетов-фактур, которые, как известно, введены в оборот с 1 октября 2011 г.

Понятно, что кто-то может и не согласиться с мнением автора о необходимости ведения книги покупок по новым Правилам с начала первого квартала 2012 г., ведь формально у налогоплательщика отсутствует право на это. Таким налогоплательщикам можно порекомендовать включить в форму книги покупок необходимые дополнительные графы. О том, что такие действия не рассматриваются судами как нарушение, свидетельствует, например, Постановление ФАС Московского округа от 20 мая 2008 г. N КА-А41/4076-08 по делу N А41-К2-12350/07.

Отметим, что новая форма книги покупок приведена в разд. I Приложения N 4 к Правилам N 1137, а порядок ее ведения установлен разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137.

Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость <*>

<*> Не приводится.

В "шапочной" части данного налогового регистра, как и ранее, указывается:

полное или сокращенное наименование налогоплательщика-покупателя в соответствии с учредительными документами в случае, если таковым является юридическое лицо. Если же книга ведется от имени коммерсанта, то в качестве наименования налогоплательщика указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала.

Обращаем ваше внимание на то, что табличная часть новой формы книги покупок дополнена тремя дополнительными графами, а общее число граф теперь составляет 12.

Появление дополнительных граф в табличной части книги покупок объясняется введением в оборот корректировочных счетов-фактур, обязанность по выставлению которых, как уже было отмечено, появилась у налогоплательщиков - продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав с 1 октября 2011 г.

Согласно Правилам N 1137 в книге покупок отражается следующая информация:

в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в т.ч. корректировочном);

в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 2а - порядковый номер и дата внесения исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 2 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;

в графе 2б - порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графах 2 и 2а книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. Графа 2а книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры;

в графе 2в - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

в графе 5 - наименование продавца;

в графе 5а - идентификационный номер налогоплательщика-продавца;

в графе 5б - код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

в графе 6 - цифровой код страны происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Графа 6 не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;

в графе 7 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, включая НДС, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма предварительной оплаты или аванса с учетом налога.

Обратите внимание! При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 7 указываются данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 7 указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;

в графе 8а - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке в размере 18%, без учета налога на добавленную стоимость.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8а указываются данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 5 корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8а указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 5 корректировочного счета-фактуры;

в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке 18% стоимости покупок, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8б указываются данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8б указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 8 корректировочного счета-фактуры;

в графе 9а - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке 10% без НДС.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 9а указываются данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 5 корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 9а указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 5 корректировочного счета-фактуры;

в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке 10% стоимости покупок, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в т.ч. с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 9б указываются данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 9б указываются данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 8 корректировочного счета-фактуры;

в графе 10 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0%;

в графе 11а - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке в размере 20%, без учета налога на добавленную стоимость;

в графе 11б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 20% стоимости покупок, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ;

в графе 12 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Обратите внимание, что при регистрации "авансового" счета-фактуры, полученного от продавца, на перечисленную ему сумму аванса или предварительной оплаты графы 4, 6, 8а, 9а, 10 - 12 книги покупок не заполняются.

При отсутствии данных для их отражения в иных графах книги покупок данные графы также не заполняются.

По окончании квартала налогоплательщик-покупатель должен подвести итоги по графам 7 - 12, которые ему понадобятся при составлении налоговой декларации по НДС.

Обратите внимание! Правилами N 1137 прямо закреплено, что стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках.

Заметим, что Правила N 914 не содержали указаний на то, что книга покупок, как, впрочем, и книга продаж, должна вестись в рублевом эквиваленте. В то же время на это косвенно указывали Приложения N 2 и 3 Правил N 914, где было сказано, что в книге покупок и книге продаж за каждый налоговый период подводятся итоги, используемые налогоплательщиком в целях составления налоговой декларации по НДС. Так как в силу п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком в валюте Российской Федерации, то регистрация счетов-фактур, составленных в иностранной валюте, в налоговых регистрах по НДС должна производиться в рублевой оценке. Такие разъяснения на этот счет давал и Минфин России в своем Письме от 23 апреля 2010 г. N 03-07-09/25.

Из формы книги покупок, предусмотренной Правилами N 1137, вытекает, что книга покупок ведется налогоплательщиками - покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав поквартально. Причем вести ее можно как в бумажном, так и в электронном виде, при этом порядок ее ведения является единым как для бумажных, так и для электронных счетов-фактур. Учитывая то, что сегодня практически все субъекты хозяйственной деятельности ведут учет автоматизированным способом, понятно, что сейчас данный налоговый регистр ведется большинством налогоплательщиков не вручную, а с помощью лицензионных компьютерных программ.

При таком методе ведения книги покупок по окончании налогового периода налогоплательщик должен вывести ее страницы на печать, пронумеровать их и сшить в отдельную папку. Причем сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Прошитая книга покупок заверяется подписью руководителя организации или уполномоченного им лица и скрепляется печатью компании. Заметим, что прежний порядок указывал на то, что книга покупок подписывается главным бухгалтером организации.

Если ведение книги покупок осуществляется от имени коммерсанта, то заверяет книгу сам индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Забегая немного вперед, отметим, что неотъемлемой частью книги покупок по-прежнему являются дополнительные листы, используемые налогоплательщиками при внесении изменений в данный налоговый регистр. Дополнительные листы книги покупок, составленные в бумажном виде, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в т.ч. корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Электронная версия книги покупок и ее дополнительные листы, составленные от имени организации или индивидуального предпринимателя, подписываются электронной цифровой подписью соответственно руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ, например при проведении проверки.

Обратите внимание! Независимо от варианта ведения книги покупок контроль над правильностью ведения самой книги и ее дополнительных листов, составленных от имени юридического лица, осуществляет либо сам руководитель организации, либо уполномоченное им лицо.

Если книга ведется от имени коммерсанта, то за правильность ее ведения отвечает сам индивидуальный предприниматель.

Причем в отличие от прежних требований, установленных Правилами N 914, хранить книгу покупок и дополнительные листы к ней налогоплательщики должны не менее 4 лет с момента внесения в нее последней записи, при этом способ ведения налогового регистра не влияет на сроки хранения.

Имейте в виду, что нарушение сроков хранения книги покупок и ее дополнительных листов может привести к негативным последствиям у налогоплательщика.

Как и ранее, книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Из п. 2 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137 следует, что в книге покупок регистрируются:

счета-фактуры (в т.ч. корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ;

счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

Напомним, что согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ право на применение вычета у налогоплательщика НДС возникает при одновременном выполнении следующих условий:

Причем в общем случае вычет применяется по отгрузке, т.е. факт оплаты налога поставщику роли не играет. Исключение установлено лишь в отношении некоторых сумм "входного" налога, а именно: "ввозного" НДС, сумм НДС при получении и перечислении авансов, при возврате товаров, при командировках, "агентский" и т.д.

В том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика НДС - покупателя выполнены все вышеперечисленные условия, показатели соответствующего счета-фактуры вносятся им в книгу покупок.

Обращаем ваше внимание, что контролирующие органы настаивают на том, что регистрировать счета-фактуры в книге покупок, а соответственно, и применять налоговые вычеты налогоплательщики должны исключительно в том налоговом периоде, в котором у них это право возникло. В частности, такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 13 октября 2010 г. N 03-07-11/408. Есть и судебные решения, в которых арбитры соглашаются с мнением чиновников, о чем свидетельствует Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2011 г. по делу N А11-2497/2010. В то же время большинство судов склоняется к тому, что воспользоваться вычетом по сумме "входного" налога налогоплательщик может и в периодах, следующих за периодом возникновения права на вычет. Например, такой вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. N 2217/10 по делу N А12-8514/08-С36, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15 декабря 2011 г. N Ф03-6411/2011 по делу N А73-891/2011, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июня 2011 г. по делу N А53-19387/2010, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19 апреля 2011 г. по делу N А45-12838/2008 и в др.

Справедливости ради отметим, что в большинстве своем налогоплательщики НДС и так применяют вычеты именно в том налоговом периоде, когда у них это право возникло, ведь механизм применения вычета позволяет им уменьшать налоговые платежи, начисленные к уплате в бюджет за соответствующий налоговый период!

Обратите внимание! Пункт 3 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137 запрещает регистрировать в книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N 1, 2 Правил N 1137. Так как данное требование Правил N 1137, по сути, содержит более широкие требования к получению вычета, чем сам НК РФ, по мнению автора, это требование Правил N 1137 способно привести в дальнейшем к очередным массовым спорам между налогоплательщиками и контролерами. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий фискалов, рекомендуем налогоплательщикам регистрировать в книге покупок счета-фактуры, составленные по официальной форме и отвечающие всем требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

На основании п. 19 разд. II Приложения N 4 Правил N 1137 запрещается регистрировать в книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные), полученные:

Из чего можно сделать вывод, что по перечисленным счетам-фактурам применение налогового вычета по НДС невозможно!

При ведении книги покупок покупатель - налогоплательщик НДС должен учитывать следующие правила.

При регистрации в книге покупок счетов-фактур (в т.ч. корректировочных) показатели в графах 7 - 12 книги покупок по общему правилу указываются с положительным значением. Исключение касается лишь аннулирования записи в книге покупок до окончания текущего налогового периода по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в т.ч. в связи с внесением в них исправлений - в этом случае показатели в графах 1 - 12 книги покупок указываются с отрицательным знаком.

При регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи по корректировочным счетам-фактурам, составленным в связи с увеличением стоимости, в которые не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются!

Заказчики посреднических услуг - доверители, комитенты, принципалы регистрируют в своей книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные), выставленные им посредниками на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг в рамках соответствующего посреднического соглашения.

Доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору) от своего имени, регистрируют в книге покупок полученные от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной денежными средствами оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные) на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права.

Корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных прав в сторону уменьшения, зарегистрированные в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты, но не позднее трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) осуществляются в льготном налоговом режиме, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Эта сумма, как и прежде, определяется налогоплательщиком с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.



"Авансовые" счета-фактуры на сумму предварительной оплаты или аванса, перечисленную поставщику в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, регистрируются в книге покупок на всю сумму предварительной оплаты или аванса.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

В этом случае счет-фактура (в т.ч. исправленный) с пометкой "частичная оплата" регистрируется в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу. Обращаем ваше внимание, что такой порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок применяется исключительно по тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым для получения вычета требуется еще и факт оплаты.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда товары (работы, услуги) приобретаются налогоплательщиком - налоговым агентом.

Заметим, что в книге покупок регистрируются не только счета-фактуры, но и иные документы, служащие в некоторых случаях основанием для получения вычета по НДС. В качестве таковых можно назвать документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в уставный капитал, документы, уплаченные при ввозе имущества на таможне, бланки строгой отчетности или их копии с выделенной суммой налога при командировках и т.д. Порядок регистрации таких документов, отличных от счетов-фактур, являющихся основанием для получения вычета, также подробно изложен в разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137.

Мы уже отметили выше, что неотъемлемой частью книги покупок являются ее дополнительные листы, которые составляются налогоплательщиком в порядке, установленном разд. III и IV Приложения N 4 Правил. Однако если в условиях действия Правил N 914 дополнительные листы к книге покупок нужно было оформлять при внесении любых изменений в данный налоговый регистр, то согласно Правилам N 1137 дополнительные листы к новой книге покупок оформляются только в том случае, если изменения в книгу вносятся по "закрытому" налоговому периоду. На это указывает п. 4 разд. II Приложения N 4 Правил N 1137, согласно которому при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений. Исправления книги покупок за текущий налоговый период вносятся непосредственно в саму книгу покупок. Причем при аннулировании записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в т.ч. в связи с внесением в них исправлений, показатели в графах 7 - 12 книги покупок указываются, как уже было отмечено, с отрицательным значением.

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.



Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 - 12 книги покупок положительных значений.

Обращаем ваше внимание на то, что в НК РФ не предусмотрено мер ответственности за неведение книги покупок, что подтверждается, например, Постановлением ФАС Московского округа от 18 марта 2011 г. N КА-А40/1560-11 по делу N А40-87683/10-116-333.

Однако, по мнению автора, это не повод, чтобы игнорировать обязанность по ведению книги покупок, ведь часть судов считает, что незарегистрированный в книге покупок счет-фактура не может являться для налогоплательщика основанием для применения вычета. В частности, такое мнение суда изложено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 сентября 2011 г. по делу N А55-22694/2010.