Парафискалитеты: терминологический аспект

Мутулова Светлана Сергеевна, специалист по УМР Международного экономического факультета ФГОБУ ВПО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации".

Статья посвящена актуальным терминологическим спорам в финансовом праве. Автор полагает, что из всех используемых сегодня терминов для обозначения особой группы платежей, утративших фискальную функцию, термин "парафискалитеты" наиболее приемлемый.

Ключевые слова: парафискалитет, налоговая система, налоговая политика.

Parafiscalities: terminology aspect

S.S. Mutulova

The article is devoted to actual terminological discussions public payments without fiscal function is "parafiscalities".

Key words: parafiscalitet, tax system, tax policy.

Развитие науки предполагает развитие и расширение терминологии, используемой учеными. Терминологические изменения произошли в последнее время и в научных исследованиях по финансовому и налоговому праву.

В науке широко обсуждаются появившиеся термины: способ взимания налога <1>, администрирование налога и налоговое администрирование <2> и др. К числу появившихся в финансовом праве относится и пока не устоявшаяся терминология касательно особого рода платежей, утративших фискальную функцию. Ученые пока не могут сойтись во мнении относительно термина, их объединяющего. Поэтому в литературе мы можем встретить разные термины: парафискалитеты, парафискальный налог, неналоговый платеж, квазиналог и др.

Поиск и выработка единообразной терминологии являются важной научной задачей для науки финансового права, от решения которой в конечном счете зависит уровень юридической техники финансового законодательства. Тем более что в публикациях мы встречаем много сетований на недостаточную юридическую технику разных отраслей финансового законодательства <3>.

В российской и зарубежной науке финансового права пока не устоялась терминология, характеризующая платежи, утратившие фискальную функцию. Нет единого соответствия терминов в разных языках и нет единообразного перевода на русский язык.

Путаница в терминологии в российской науке началась с того, что профессор Р.О. Халфина при переводе классической книги П.М. Годме "Финансовое право" перевела на русский язык понятие "la parafiscalite" как "неналоговый платеж" <4>. Хотя, по мнению профессора Винницкого, транслитерация этого французского термина точнее передавала бы его истинный смысл. Сам профессор Винницкий использует термин "парафискалитет" и пишет, что парафискалитетами именуют сборы, установленные в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся государством, местными органами, их административными учреждениями. Подобные взимания именуются также "корпоративными" налогами <5>. Ссылаясь на французских авторов Г. Жеста, Ж. Тиксье, Винницкий пишет, что сходные по своей юридической природе с налогами, парафискалитеты, взимаемые в пользу различных публичных учреждений промышленного или коммерческого характера, являются удобным инструментом для осуществления "точечных" вмешательств в социальные отношения, способствуют "профессиональной и межпрофессиональной солидарности" и т.п.

Терминология Р.О. Халфиной находит сторонников в современных источниках. Е.А. Богданова предлагает переводить на русский язык парафискалитеты как "неналоговые сборы", при этом упоминает, что неналоговые сборы были разновидностью платежей по советскому законодательству <6>.

В последующем авторы, ссылавшиеся на тот же французский документ, что и профессор Р.О. Халфина, называли эти платежи "парафискальными налогами". "Парафискальным налогом (парафискалитетом) с точки зрения французского права являлись обязательные платежи, уплачиваемые в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не являются государственными или муниципальными органами или их административными учреждениями. Эти платежи были предусмотрены ст. 4 Ордонанса 1959 г. и устанавливались декретом Государственного Совета. Такие сборы взыскивались в экономических или социальных интересах и предназначались для промышленных, коммерческих и социальных предприятий и учреждений. Закон от 1 августа 2001 г. предписал отмену парафискальных налогов начиная с 1 января 2004 г." <7>.

Поиском необходимой терминологии занимаются не только ученые, но и правоприменители. В судебной практике можно встретить обращение к зарубежному законодательству и международным документам. Рассматривая вопрос о характере отчислений в резерв универсального обслуживания по законодательству о связи, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 28 февраля 2006 г. N 2-П <8> пишет: "Аналогичные отчисления операторов связи в других государствах, в частности в странах Европейского союза, также относятся не к налогам - "taxes", а к отчислениям, взносам - "contributions" (Directive 2002/22/EC of the European Parliament and of the Council of 7 March 2002 on universal service and users' rights relating to electronic communications networks and services - Universal Service Directive)". В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 283-О <9> написано: "Характеристика указанных пошлин как сборов, а не налогов корреспондирует международным договорам, участником которых является Россия, - Парижской конвенции по охране промышленной собственности, Договору о патентной кооперации, Мадридскому соглашению регистрации знаков и др. В английском тексте этих договоров для обозначения патентных платежей, в том числе устанавливаемых национальным законодательством, используется понятие "fee" (т.е. возмещение расходов, денежный сбор, пошлина, плата за профессиональные услуги), а не "tax" (налог)".

Обратимся к международным документам и сравним французский и английский перевод некоторых документов Организации по экономическому сотрудничеству и развитию по вопросам налогообложения. Мы увидим, что в английском варианте аналог французского термина "la parafiscalite" - это "quasitax" - квазиналог <10>.

Греческие приставки предложенных терминов означают следующее. Приставка "пара" (от греч. para - возле, мимо, вне) согласно энциклопедическому словарю - это часть сложных слов, означающая "находящийся рядом", а также "отклоняющийся от чего-нибудь, нарушающий что-либо" (например, парамагнетизм) <11>.

Согласно тому же Большому энциклопедическому словарю приставка "квази" (от лат. quasi - якобы, как будто) означает "мнимый", "ненастоящий" (например, квазиученый), "почти", "близко" (например, квазиоптика) <12>.

Представляется, что современная терминология налогового законодательства не позволяет внедрить термин "неналоговый платеж", поскольку возможно смешение с термином "неналоговые доходы", укоренившимся в науке бюджетного права и имеющим собственное значение. Исходя из приведенных переводов греческих приставок, именно термин "парафискалитет" позволяет однозначно и непротиворечиво отграничить соответствующую группу платежей от прочих финансово-правовых явлений. Учитывая, что споры в науке и практике идут в основном о том, носят ли те или иные платежи налоговый характер, приставка "пара" - "близкий" отражает характер парафискалитетов, как платежей очень близких, но не тождественных налогам.

В диссертационном исследовании Е.Л. Васяниной <13>, защищенном в 2008 г., предлагаются термин и понятие "фискальный сбор" и "парафискальный сбор". Однако понятие "сбор" имеет определенное законодательное содержание, которое содержится в п. 2 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Дополнительное определение к уже существующему термину может исказить смысл этого термина и привести к тому, что само содержание имеющегося термина будет неопределенным. Мы полагаем, что нет оснований вносить дополнительную терминологическую путаницу термином "парафискальный сбор", поскольку понятие "сбор" также имеет собственное значение в современной российской науке налогового права и налоговом законодательстве.

КонсультантПлюс: примечание.

Статья Е.Л. Васяниной "Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации" включена в информационный банк.

"Непротиворечивость - это основное требование к любому научному знанию и любой строгой теории. Если мы выстраиваем такого рода теорию, которая относительно обособлена от другого знания, то в ней соблюдены определенные правила, в частности, не могут выводиться одновременно некоторое предложение и его отрицание" <14>.

В силу приведенных выше аргументов обоснованным будет считать, что термин "парафискалитет" имеет наивысшую степень непротиворечивости.

Литература

1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.: Норма, 2004.

КонсультантПлюс: примечание.

Статья Е.Л. Васяниной "Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации" включена в информационный банк.

2. Васянина Е.Л. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008.
3. Борисов А.М. Эволюция и проблемы базовой терминологии в сфере налогообложения // Налоги и налогообложение. 2010. N 2.
4. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. 2005. N 9.
5. Кудряшова Е.В. Бюджетная реформа и совершенствование юридической техники бюджетного законодательства // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. N 8.
6. Кудряшова Е.В. Соотношение понятий "способ взимания налога" и "техника обложения" на примере косвенных налогов // Налоги (журнал). 2006. N 2.
7. Налоговое администрирование: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2009.
8. Самойлова Л.М. Принципы бюджетного права Франции // Финансовое право. 2006. N 3.
9. Сигалов К.Е. Методологические принципы познания среды права // История государства и права. 2010. N 4.
10. Якушев А.О. Правила логики права в налоговом законодательстве Российской Федерации // Финансовое право. 2007. N 11.