Мудрый Юрист

Доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал

Сегодня некоторые некоммерческие организации имеют возможность формировать за счет пожертвований физических и юридических лиц целевой капитал, который передается в доверительное управление управляющей компании и используется для финансирования уставной деятельности таких организаций.

В данной статье рассмотрим особенности заключения договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, порядок отражения в учете некоммерческой организации вознаграждения управляющей компании и возмещение расходов, связанных с доверительным управлением, а также особенности обложения налогом на прибыль целевого капитала.

Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Федеральный закон N 275-ФЗ) регулирует отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, при использовании доходов, полученных от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, а также определяет особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал. Особенности формирования целевого капитала некоммерческих организаций за счет бюджетных средств и особенности доверительного управления им в этом случае могут устанавливаться иными федеральными законами.

Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона N 275-ФЗ некоммерческой организацией - собственником целевого капитала признается только некоммерческая организация, созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации. Не могут формировать и получать доход от целевого капитала государственные корпорации, политические партии и общественные движения.

Целевой капитал некоммерческой организации представляет собой часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены Федеральным законом N 275-ФЗ, и (или) за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном Федеральным законом N 275-ФЗ (п. 1 ст. 2 Федерального закона N 275-ФЗ).

Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал

Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, некоммерческая организация - собственник целевого капитала передает денежные средства, полученные на формирование целевого капитала, и денежные средства, ценные бумаги, недвижимое имущество, полученные на пополнение целевого капитала, в доверительное управление доверительному управляющему - управляющей компании, а управляющая компания обязуется осуществлять доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в интересах данной некоммерческой организации.

Учредителем доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, и выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, является некоммерческая организация - собственник целевого капитала (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ).

Условия договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, должны соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона N 275-ФЗ. Наряду с условиями, предусмотренными ГК РФ, в договоре доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, должны быть также указаны требования к составу объектов управления и инвестиционная политика управляющей компании, которая будет реализовываться при выполнении этого договора, а также случаи или условия, при которых управляющая компания вправе продать или иным образом произвести отчуждение недвижимого имущества, составляющего целевой капитал (п. 3 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ имущество, поступившее в некоммерческую организацию на формирование или пополнение целевого капитала и переданное данной некоммерческой организацией в доверительное управление, и доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не переходят в собственность управляющей компании. В случае продажи имущества, составляющего целевой капитал, денежные средства, полученные в счет оплаты указанного имущества, подлежат включению в имущество, составляющее целевой капитал.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с договором доверительного управления этим имуществом путем совершения любых операций с имуществом, составляющим целевой капитал, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими целевой капитал, в том числе право голоса (п. 5 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ).

Пункт 6 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ гласит, что управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим целевой капитал, от своего имени, при этом указывая, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении сделок, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У" и указаны наименование некоммерческой организации - собственника целевого капитала, индивидуальное обозначение, идентифицирующее целевой капитал. При отсутствии указания на то, что управляющая компания действует в качестве доверительного управляющего, она обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ей имуществом.

Согласно п. 7 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ управляющая компания обязана вести отдельный учет по каждому переданному в доверительное управление целевому капиталу.

Если управляющая компания является доверительным управляющим нескольких целевых капиталов, сформированных одной некоммерческой организацией - собственником целевого капитала, то для управления каждым целевым капиталом необходимо заключить отдельный договор.

Доверительный управляющий после завершения отчетного периода, определенного договором, но не реже одного раза в год обязан представить некоммерческой организации - собственнику целевого капитала отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал (п. 9 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ).

Заметим, что силу п. 2 ст. 1016 Гражданского кодекса Российской Федерации договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Соответственно, и договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не может быть заключен более чем на пять лет.

Согласно п. 10 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ доход от целевого капитала передается некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения отчетного периода, если иной срок не предусмотрен договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, лично, за исключением установленных случаев. Так, доверительный управляющий имеет право поручить брокеру совершать от его имени или от имени брокера сделки по отчуждению ценных бумаг, входящих в целевой капитал, или по приобретению ценных бумаг за счет имущества, составляющего целевой капитал, а также заключать опционные, фьючерсные и форвардные контракты, выполнение обязательств по которым должно осуществляться за счет имущества, составляющего целевой капитал. В иных случаях управляющий может поручить брокеру совершать от своего имени операции, необходимые для осуществления доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если он уполномочен на это договором доверительного управления имуществом. Доверительный управляющий отвечает за действия избранных им поверенного и комиссионера, как за свои собственные.

Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, наряду со случаями, установленными ГК РФ, прекращает действие вследствие (п. 12 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ):

Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращает действие со дня, когда управляющая компания узнала о принятии соответствующего решения, а в случае, если такое решение принимается судом, со дня вступления такого решения в законную силу.

Некоммерческая организация - собственник целевого капитала в одностороннем порядке имеет право отказаться от договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, в следующих случаях (п. 14 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ):

По истечении срока действия договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, некоммерческая организация - собственник целевого капитала вправе принять решение о продлении срока действия указанного договора или о заключении договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, с другой управляющей компанией. В иных случаях целевой капитал считается расформированным (п. 15 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ).

Если действие договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращается в связи с расформированием целевого капитала, денежные средства, составляющие такой капитал, подлежат передаче некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 10 рабочих дней со дня прекращения действия этого договора, а иное имущество должно быть продано управляющей компанией в течение 6 месяцев со дня прекращения действия договора. Полученные денежные средства должны быть переданы некоммерческой организации - собственнику целевого капитала.

Вознаграждение управляющей компании и возмещение расходов, связанных с доверительным управлением

Как было сказано выше, в силу п. 10 ст. 16 Федерального закона N 275-ФЗ доход от целевого капитала подлежит передаче некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения отчетного периода, если иной срок не предусмотрен договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона N 275-ФЗ договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, должны быть предусмотрены размер вознаграждения управляющей компании или порядок его определения, порядок и сроки выплаты вознаграждения управляющей компании, а также порядок возмещения необходимых расходов, произведенных управляющей компанией при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал.

Возмещение необходимых расходов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, осуществляется за счет дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. В случае если этого дохода недостаточно, возмещение таких расходов может осуществляться за счет дохода от целевого капитала. К необходимым расходам, связанным с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, относятся в том числе расходы управляющей компании на ежегодный обязательный аудит бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые связаны с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал. Необходимые расходы, возмещаемые за счет дохода от целевого капитала, не могут превышать 1% такого дохода (п. 2 ст. 18 Федерального закона N 275-ФЗ).

Вознаграждение управляющей компании выплачивается за счет дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, полученного управляющей компанией за отчетный год, но не более 10% такого дохода (п. 3 ст. 18 Федерального закона N 275-ФЗ).

Пример. Некоммерческая организация заключила договор доверительного управления, в соответствии с которым размер вознаграждения управляющей компании определен в размере 10% суммы дохода от доверительного управления целевым капиталом за отчетный год.

По окончании отчетного года управляющий представил учредителю отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, согласно которому доход составил 800 000 руб. Договором определено, что управляющая компания перечисляет сумму дохода от доверительного управления целевым капиталом его собственнику за минусом суммы своего вознаграждения.

В бухгалтерском учете некоммерческой организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 79-3 "Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом" Кредит 86-3 "Доход от доверительного управления целевым капиталом" - 800 000 руб. - начислен доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал;

Дебет 86-3 "Доход от доверительного управления целевым капиталом" Кредит 79-3 "Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом" - 80 000 руб. (800 000 руб. x 10%) - начислена сумма вознаграждения управляющей компании (за счет дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал);

Дебет 86-3 "Доход от доверительного управления целевым капиталом" Кредит 86-4 "Доход от целевого капитала" - 720 000 руб. (800 000 руб. - 80 000 руб.) - начислен доход от целевого капитала;

Дебет 55 "Специальные счета в банках" Кредит 79-3 "Расчеты с управляющей компанией по договору доверительного управления целевым капиталом" - 720 000 руб. - получен доход от целевого капитала, перечисленный управляющей компанией.

Окончание примера.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относятся денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ.

По разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина России от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/4/63, основанием для применения пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ является получение некоммерческой организацией - собственником целевого капитала денежных средств от управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ. При этом условием освобождения указанных денежных средств от налогообложения налогом на прибыль является использование их по целевому назначению.

Доход от целевого капитала подлежит передаче некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения отчетного периода, определенного договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если иной срок не предусмотрен данным договором.

По мнению Минфина, пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ подлежит применению на дату фактического получения налогоплательщиком денежных средств. При этом денежные средства, отраженные управляющей компанией в качестве дохода на счете доверительного управления, но не перечисленные некоммерческой организации, не могут рассматриваться как целевые поступления для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, денежные средства, полученные некоммерческой организацией - собственником целевого капитала от управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, не облагаются налогом на прибыль при условии, что они:

  1. используются по целевому назначению;
  2. фактически перечислены управляющей компанией в адрес некоммерческой организации.

Согласно пп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращенные жертвователю или его правопреемникам. Такой возврат возможен в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования либо в ином случае, предусмотренном договором пожертвования или Федеральный законом N 275-ФЗ.

Недвижимость и ценные бумаги учитываются по стоимости либо остаточной стоимости, по которой это имущество было учтено в налоговом учете на дату его передачи на пополнение целевого капитала.

Однако вместо недвижимости и ценных бумаг жертвователю (его правопреемникам) может возвращаться денежный эквивалент этого имущества. В случае возврата денежного эквивалента недвижимости во внереализационных доходах признается сумма превышения над стоимостью (остаточной стоимостью) объекта, по которой он учитывался в налоговом учете жертвователя на дату передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Если возвращается денежный эквивалент ценных бумаг, то к внереализационным доходам относится разница между возвращенным денежным эквивалентом и стоимостью, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (п. 23 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, признается дата зачисления средств на расчетный счет налогоплательщика. Если же стоимость недвижимости и ценных бумаг, установленная на указанные даты, превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю (его правопреемникам), то разница между этими величинами признается убытком. Данный убыток налогоплательщик вправе учесть в установленном порядке (ст. 268 и 280 НК РФ).

Отметим, что для некоммерческих организаций - собственников целевого капитала предусмотрены льготы. В частности, к необлагаемым доходам относятся: