Мудрый Юрист

Правовые основы личного налогообложения в великобритании *

<*> Данное научное исследование (N 14-05-0025) выполнено при поддержке программы "Научный фонд НИУ ВШЭ" в 2014 году.

Янкевич Семен Васильевич, аспирант кафедры финансового права Национального исследовательского университета "Высшая школа экономики", младший научный сотрудник Центра правовых прикладных разработок Института образования Национального исследовательского университета "Высшая школа экономики", научный сотрудник Института публично-правовых исследований.

Статья посвящена правовому регулированию личного налогообложения в Соединенном Королевстве. Описаны некоторые элементы налога, представляющие наибольший сравнительно-правовой интерес: характеристика статуса налогоплательщиков, классификация доходов физических лиц, величина налоговых ставок, а также порядок уплаты налога на доходы.

Особое внимание уделено анализу правового статуса резидентов и нерезидентов Соединенного Королевства для целей личного налогообложения, проанализированы действующие в налоговом законодательстве налоговые вычеты для физических лиц.

Ключевые слова: физическое лицо, резидент, доход, Соединенное Королевство, Королевская налоговая и таможенная служба.

Legal basis of personal taxation in Great Britain

S.V. Yankevich

The article is dedicated to legal regulation of personal taxation in the United Kingdom. The author describes some elements of the tax, which have the most comparative legal and scientific interest: taxpayers status characteristics, classification of individuals' income, the amount of tax rates, as well as the procedure for paying tax on income.

Particular attention is paid to the analysis of the legal status of residents and non-residents of the United Kingdom for the purposes of personal taxation, and current tax deductions for individuals.

Key words: individual, resident, income, United Kingdom, НМ Revenue and Customs (HMRC).

Вводные положения. Налогообложение доходов физических лиц в Соединенном Королевстве в настоящее время регулируется Законом о налоге на доходы от 2007 года <1>. Правовую основу личного налогообложения также составляют Закон о налогообложении заработка и пенсий от 2003 года <2> и Закон о налогообложении доходов от торговли и иных доходов от 2005 года <3>. Кроме этого, большое влияние на налогообложение физических лиц оказывают принимаемые ежегодно законы о финансах. Так, например, ощутимые изменения в порядок уплаты налога были внесены законами о финансах в 2007 - 2009 годах, Законом о финансах от 2013 года <4> была актуализирована процедура определения статуса резидентов для целей налогообложения.

<1> Income Tax Act 2007. С. 3 // http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2007/3/contents (дата обращения: 20.04.2014).
<2> Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003. С. 1 // http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2003/1/contents (дата обращения: 20.04.2014).
<3> Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005. С. 5 // http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2005/5/contents (дата обращения: 20.04.2014).
<4> Finance Act 2013. С. 29 // http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2013/29/contents (дата обращения: 20.04.2014).

Как и в случае с налогообложением прибыли корпоративных образований, доходы налогоплательщиков - физических лиц представляют собой совокупность полученных в течение налогового периода ресурсов:

во-первых, торговые доходы, доходы от использования земельных участков и иного недвижимого имущества, доходы от участия в разделении прибыли компаний, доходы в виде процентов по вкладам в кредитных организациях в соответствии с Законом о налогообложении доходов от торговли и иных доходов от 2005 года;

во-вторых, доходы в виде заработка от трудовой деятельности, пенсии, социальных пособий в соответствии с Законом о налогообложении заработка и пенсий от 2003 года.

Порядок отнесения доходов в целях личного налогообложения к торговым и неторговым не отличается от процедур квалификации доходов при налогообложении прибыли компаний-налогоплательщиков <5>.

<5> См. подробнее: Янкевич С.В. Правовые основы корпоративного налогообложения в Великобритании // Публично-правовые исследования. 2014. N 2. С. 41 - 66.

Целью данной статьи является анализ положений законодательства Соединенного Королевства и судебной практики по вопросам налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде заработка от трудовой деятельности, пенсий и иных социальных выплат.

Плательщики налога. В 2013 году в законодательстве Соединенного Королевства появился механизм, именуемый Statutory residence test (ст. 218 Закона о финансах от 2013 года), с помощью которого отныне определяется резидентство налогоплательщиков - физических лиц. После принятия Закона о финансах от 2013 года, которым, собственно, и был введен данный тест, Королевская налоговая и таможенная служба издала официальное разъяснение о применении положений нового закона <6>.

<6> HMRC6 - Residence, domicile and the remittance basis // Официальный сайт Королевской налоговой и таможенной службы: http://www.hrnrc.gov.uk/cnr/hrnrc6.pdf (дата обращения: 20.04.2014).

Существует множество тестов определения статуса резидента Великобритании, выработанных судебной практикой в течение длительного времени.

Установление факта, является ли лицо налогоплательщиком на территории Соединенного Королевства, не ограничивается простым подсчетом дней пребывания на территории государства, хотя данный критерий является крайне важным.

Единственный случай, когда число дней пребывания на территории Соединенного Королевства может повлиять на возникновение обязанности физического лица уплатить налог, возникает, когда данное физическое лицо находится на территории государства не менее 183 дней в налоговом году.

При подсчете количества дней пребывания на территории Великобритании учету подлежат полные сутки (например, если физическое лицо покинуло территорию страны даже в 23 часа, данный день не учитывается). Если же лицо проводит значительную часть года на территории Великобритании, учитываются и полные сутки, и дни, в которые лицо покинуло территорию государства до наступления полуночи. В таком случае налоговые органы осуществляют консолидированный подсчет дней пребывания <7>.

<7> Tiley J., Loutzenhiser G. Revenue Law. Oxford, 2012. P. 143 - 147.

Особые правила применяются в отношении лиц, путешествующих из одного государства в другое через Великобританию. По общему правилу лицу, прибывшему на территорию Соединенного Королевства и покинувшему ее на следующий день, не требуется учитывать день своего пребывания, даже если лицо покинуло территорию государства после наступления полуночи следующего дня. Однако данное положение не действует, если в течение времени пребывания на территории Соединенного Королевства лицо осуществляет действия, не направленные на завершение его путешествия (например, участвует в деловой встрече, посещает принадлежащие ему объекты недвижимого имущества, общественные мероприятия).

Тем не менее лицо может быть признано резидентом Великобритании, даже если оно не присутствовало на территории государства указанное количество дней. Данное решение будет зависеть от того, как долго физическое лицо пребывает на территории государства, какие цели преследует, какую правовую и экономическую связь имеет с Соединенным Королевством. О наличии или отсутствии таких связей может свидетельствовать местоположение семьи физического лица, его имущества, наличие места работы и социальных связей.

В разъяснении Королевской налоговой и таможенной службы отмечено, что при определении статуса резидента Соединенного Королевства учитываются следующие факторы:

Если супруги, один из которых является резидентом Соединенного Королевства, продолжают совместное проживание, имеют зарегистрированное место жительства, пребывают на территории Соединенного Королевства, оба физических лица признаются резидентами Соединенного Королевства. Данный вывод был сделан при рассмотрении дел Turnbull v. Foster CES 1904 <8>, Withers v. Wynyard KB 1938 <9> и Reed v. Clark Ch D 1985 <10>;

<8> Turnbull v. Foster CES 1904, 6 TC 206 // Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.
<9> Withers v. Wynyard KB 1938, 21 TC 724 // Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.
<10> Reed v. Clark Ch D 1985, 58 TC 528 // Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.

Так, резидент Эйре (Ирландской Республики с 1937 по 1949 год) совершал ежемесячные визиты на территорию Соединенного Королевства в качестве директора британской компании. Принимая решение по делу Lysaght v. CIR HL 1928 <11>, суд признал данное физическое лицо резидентом Соединенного Королевства и обязал уплатить сумму налога на доходы;

<11> Lysaght v. CIR HL 1928, 13 TC 511 // Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.

В качестве примера использования данного теста судами могут быть приведены дела, при рассмотрении которых было установлено, что резидент США ежегодно арендует охотничий домик в Шотландии и в течение двух месяцев проживает в нем (Cooper v. Cadwalader CES 1904 <12>), резидент Италии имеет на территории Соединенного Королевства дом в собственности, в котором проживает не менее пяти месяцев в году (Lloyd v. Sulley CES 1884 <13>). Оба лица были признаны резидентами Великобритании для целей налогообложения;

<12> Cooper v. Cadwalader CES 1904, 5 TC 101 // Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.
<13> Lloyd v. Sulley CES 1884, 2 TC 37 // Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.
<14> Melville A. Taxation. Edinburgh, 2013. P. 15.

Доход резидента Соединенного Королевства облагается налогом в течение всего налогового года. Однако, если налогоплательщик пребывает на территории Великобритании какую-либо часть года по соглашению с Королевской налоговой и таможенной службой, данный налоговый год может быть разделен (Extra-Statutory Concession A11). Это означает, что сумма налога, подлежащая уплате на территории Соединенного Королевства, исчисляется на основании периода пребывания в Соединенном Королевстве, а не всего года.

Разделение налогового года применяется к лицам, которые:

Кроме этого, существует механизм, именуемый Extra-Statutory Concession (A78), который позволяет разделить налоговый год в случае, если лицо сопровождает своего супруга или гражданского партнера, когда последний покидает Великобританию с целью осуществления постоянной трудовой деятельности на территории иностранного государства.

Правила определения резидентского статуса исключают для физических лиц возможность создания искусственных краткосрочных периодов нерезидентства, в течение которых они могут получить значительный доход, не облагаемый налогами в Великобритании, а затем ввезти данные денежные средства обратно, но уже свободными от налогов.

Напомним, новые правила были введены в 2013 году и стали одной из мер в системе действий по реформированию налоговой системы Соединенного Королевства, обеспечению стабильности и предсказуемости действий налоговой администрации, созданию прозрачной системы определения статуса резидента Соединенного Королевства.

Доходы налогоплательщика. Основу доходов физических лиц составляет заработок от трудовой деятельности, а также пенсии и иные социальные пособия.

Трудовые доходы (employment income) представляют собой любые выплаты в пользу физического лица, совершенные работодателем на основании трудового договора (заработная плата, премии, бонусы, комиссии, выгоды и т.д.).

Кроме этого, к числу трудовых доходов в Великобритании относятся:

Для определения статуса дохода не имеет значения, кто осуществляет данную выплату, работодатель или иное лицо; определяющее значение имеет, что данный платеж совершен в результате трудовых отношений физического лица с компанией или индивидуальным предпринимателем. Как отмечает А. Мельвилль, исходя из данного правила налогообложению подлежат и чаевые официанта, полученные не от работодателя, но в рамках трудовой деятельности налогоплательщика <15>.

<15> Melville A. Taxation. Edinburgh, 2013. P. 84.

Особо следует упомянуть единовременные выплаты работникам в связи с прекращением трудовых отношений. В соответствии с Законом о налогообложении заработка и пенсий от 2003 года существует три вида таких доходов.

Во-первых, выплаты, полностью освобожденные от налогообложения:

Во-вторых, выплаты, полностью подлежащие налогообложению. Если налогоплательщик получает выплаты в связи с прекращением трудовых отношений по иным основаниям, кроме тех, что указаны выше, данные выплаты полностью подлежат налогообложению в том периоде, в котором были получены.

В-третьих, выплаты, частично освобожденные от налогообложения. Компенсации работникам, не превышающие 30 тыс. фунтов стерлингов, не подлежат налогообложению. Однако, если выплаты в связи с прекращением трудовых отношений более 30 тыс. фунтов стерлингов, они полностью подлежат налогообложению в том периоде, в котором были получены. Если работник получает выплаты в связи с сокращением штата работников компании, сумма более 30 тыс. фунтов уменьшается на величину таких выплат.

Трудовые доходы представляют собой не только выплаты в денежной форме, но также включают в себя доходы в виде материальной выгоды, например, пользование беспроцентным кредитом, либо доходы, полученные в натуральной форме - оплата работодателем услуг по аренде жилья для работников, питания, транспортных расходов и т.д.

В целях оценки выгод, получаемых от работодателей, работники подразделяются на две категории:

По общему правилу низкооплачиваемые работники уплачивают налог только с тех материальных выгод, которые могут быть конвертированы в денежную форму и только с той суммы, которую налогоплательщики могут получить от такой конвертации. Другими словами, данные работники уплачивают налог со стоимости выгоды при вторичной продаже (second hand value).

В случаях, когда доход работников превышает 8,5 тыс. фунтов стерлингов, в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, включая выгоды, процедура определения которых применяется работниками категории P11D. Сумма доходов не может быть уменьшена на величину каких-либо расходов, кроме расходов на пенсионное страхование.

Таким образом, налоговый статус материальных выгод, предоставляемых работодателями, зависит от статуса работника-налогоплательщика.

Однако некоторые материальные выгоды облагаются налогом на доходы в общем порядке, вне зависимости от статуса работников. Данное правило действует в отношении ваучеров, которые могут быть обменяны на еду или услуги, и обеспечения работника жильем.

Стоимость ваучеров, которые могут быть обменяны на еду или услуги, подлежат налогообложению, за исключением тех, величина которых не учитывается в налоговой базе. Доходом признается денежная сумма, в которой номинирован ваучер. Ваучеры, полученные работником от иных лиц или от лиц, связанных с работодателем, не включаются в налоговую базу до тех пор, пока налоговыми инспекторами не будет доказано, что получение ваучера явилось вознаграждением, предоставленным работодателем.

Материальная выгода в виде обеспечения работодателем работника-налогоплательщика жильем включается в налоговую базу по налогу на доходы без каких-либо изъятий.

Во-первых, в случае если жилье предоставлено путем приобретения жилого помещения за счет работодателя, работник уплачивает налог со стоимости недвижимого имущества, принимаемой за стартовую для целей налогообложения (annual value). Стартовая стоимость при вычислении суммы налога, которую должен заплатить владелец этой недвижимости до отмены системы национального тарифа (domestic rate), исчислялась на его основе. В настоящее время жилое помещение подлежит оценке, либо в качестве дохода учитывается его цена, указанная в договоре купли-продажи.

Во-вторых, если работодателем заключен договор найма жилого помещения для работника, арендные платежи включаются в налоговую базу по налогу на доходы.

В обоих случаях сумма доходов подлежит уменьшению на величину взносов (в стоимость недвижимого имущества или арендных платежей), совершенных работниками.

Жилье, расходы на приобретение или аренду которого превышают 75 тыс. фунтов стерлингов, признается дорогостоящим. Данный факт приводит к увеличению налоговой базы путем применения специального коэффициента к сумме доходов, превышающей 75 тыс. фунтов стерлингов.

В случае если предоставление жилья обусловлено трудовыми обязанностями, исполняемыми работником (job-related accommodation), такое жилье не признается доходом налогоплательщика.

Жилье имеет статус job-related accommodation, когда:

Режим налогообложения пенсий и иных социальных выплат был установлен в Законе о финансах от 2004 года <16>. В соответствии с данным Законом программа пенсионного обеспечения (pension scheme) включает:

<16> Finance Act 2004. С. 12 // http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2004/12/contents (дата обращения: 20.04.2014).

Для целей налогообложения все программы пенсионного обеспечения в Великобритании делятся на зарегистрированные и незарегистрированные. Регистрация программы пенсионного обеспечения осуществляется Королевской налоговой и таможенной службой.

Зарегистрированные программы пенсионного обеспечения подразделяются на виды:

Статус программы пенсионного обеспечения влияет на режим налогообложения пенсионных выплат. Так, при налогообложении доходов, получаемых в рамках зарегистрированной в налоговых органах системы пенсионного обеспечения, могут быть применены различные льготы, в то время как доходы от незарегистрированных пенсионных систем по общему правилу лишены каких-либо изъятий.

При определении налоговой базы в качестве доходов физического лица не учитываются следующие выплаты:

Налоговая ставка. Налоговые ставки по налогу на доходы (tax rates) устанавливаются ежегодно очередным законом о финансах. Актуализированные налоговые ставки действуют с начала финансового года, то есть с 1 апреля текущего года.

На текущий финансовый год налоговые ставки по налогу на доходы установлены ст. 3 Закона о финансах от 2013 года <17>.

<17> Finance Act 2013. С. 29 // http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2013/29/contents (дата обращения: 20.04.2014).

В Соединенном Королевстве при личном налогообложении применяется прогрессивная шкала налогообложения: величина налоговой ставки дифференцируется в зависимости от размера дохода физического лица: если доход налогоплательщика 31865 фунтов стерлингов и менее, применяется ставка 20% (basic rate), если же доход колеблется в интервале от 31866 до 150000 фунтов стерлингов, действует ставка 40% (higher rate).

Если доход физического лица составляет более 150 тыс. фунтов стерлингов, подлежат применению две ставки: для дохода, не превышающего величину 150 тыс. фунтов, используется ставка 40%, остальной доход (превышающий 150 тыс. фунтов стерлингов) облагается по дополнительной ставке (additional rate) 45%. В 2012 - 2013 налоговом году данная ставка составляла 50%.

Кроме этого, законодательством предусмотрена налоговая ставка, которая применяется при получении налогоплательщиком минимального дохода - совокупности всех поступлений в адрес налогоплательщика (денежной форме и форме материальных выгод), величина которых не превышает 2880 фунтов стерлингов. Когда налоговая база сформирована из минимального дохода, применяется так называемая начальная ставка (starting rate) 10%.

Налоговые вычеты. В соответствии с законодательством Соединенного Королевства существует ряд налоговых вычетов. К ним относятся: личные налоговые вычеты (personal allowance), налоговые вычеты для супружеских пар (married couple's allowance) и иные налоговые вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью физического лица <18>.

<18> См. подробнее: Melville A. Taxation. Edinburgh, 2013. P. 31 - 41; Combs A., Dixon S., Rowers P. Taxation incoroporating the 2013 Finance Act. London, 2013. P. 31 - 38.

Персональный необлагаемый минимум. Личное освобождение применяется резидентами Великобритании и представляет собой величину дохода, которая не подлежит налогообложению. Сумма такого освобождения именуется персональным необлагаемым минимумом и зависит от общей суммы дохода физического лица в течение налогового периода и даты рождения налогоплательщика.

При сумме дохода, превышающей 100 тыс. фунтов стерлингов, персональный необлагаемый минимум уменьшается на 1 фунт стерлингов на каждые 2 фунта стерлингов дохода, превышающего лимит в 100 тыс. фунтов стерлингов. Указанное освобождение применяется физическими лицами, рожденными после 5 апреля 1948 года. Сумма персонального необлагаемого минимума в 2014 - 2015 году составляет 10000 фунтов стерлингов.

Категория налогоплательщика

Величина минимального необлагаемого минимума в 2014 - 2015 финансовом году

Предельный доход

Налогоплательщик родился после 5 апреля 1948 года

10000 фунтов стерлингов

100000 фунтов стерлингов

Налогоплательщик родился между 6 апреля 1938 года и 5 апреля 1948 года

10500 фунтов стерлингов

27000 фунтов стерлингов

Налогоплательщик родился до 5 апреля 1938 года

10660 фунтов стерлингов

27000 фунтов стерлингов

Так, например, доход физического лица, родившегося в 1960 году, составил 105 тыс. фунтов стерлингов. Величина персонального необлагаемого минимума - 10 тыс. фунтов стерлингов. Доход налогоплательщика превышает порог в 100 тыс. фунтов стерлингов. Следовательно, величина, на которую будет уменьшена сумма персонального необлагаемого минимума, может быть исчислена следующим образом: (105000 - 100000) x 1/2 = 2500 фунтов стерлингов. Таким образом, сумма персонального необлагаемого минимума составит 7500 фунтов стерлингов, а налоговая база - 97500 фунтов стерлингов.

Для лиц, рожденных до 5 апреля 1938 года и в промежутке между 6 апреля 1938 года и 5 апреля 1948 года, величина минимального необлагаемого минимума повышается до 10660 фунтов стерлингов и 10500 фунтов стерлингов соответственно.

Физическое лицо, родившееся 4 января 1947 года, по результатам налогового периода получило доход 25 тыс. фунтов стерлингов от занятия трудовой деятельностью и 5400 фунтов пенсионных выплат в рамках государственной программы пенсионного обеспечения. Общая сумма доходов составляет 30400 фунтов стерлингов, величина персонального необлагаемого минимума - 10500 фунтов стерлингов. Величина персонального необлагаемого минимума будет равна: 10500 - (30400 - 27000) x 1/2 = 8800 фунтов стерлингов. Налоговая база по налогу на доход для данного налогоплательщика составит 21600 фунтов стерлингов.

Налоговые вычеты для супружеских пар и гражданских партнеров. В связи с легитимизацией в Соединенном Королевстве однополых браков соответствующие изменения были внесены в налоговое законодательство. В соответствии с Законом о финансах от 2005 года <19> понятие "супруги" относится равнозначно к супружеской паре и гражданским партнерам.

<19> Finance Act 2005. С. 7 // http://www.legislation.gov.uk/ukpga/2005Z7/contents (дата обращения: 20.04.2014).

Величина налогового вычета для супругов зависит от даты вступления в брак/оформления партнерских отношений и возраста супругов. По решению Королевской налоговой и таможенной службы налогооблагаемый доход одного из супругов может быть уменьшен на 10% ежегодной устанавливаемой ставки необлагаемого минимума для супругов в случаях, когда:

Величина необлагаемого минимума для супругов в 2014 - 2015 финансовом году составляет 8165 фунтов стерлингов, что в итоге позволяет уменьшить налоговую базу на 816,5 фунта стерлингов.

При использовании налогового вычета для супругов с большим доходом следует учитывать, что сначала применяется персональный необлагаемый минимум, а затем необлагаемый минимум для супругов.

Например, доход 80-летнего мистера Смита, имеющего право на использование необлагаемого минимума для супругов, составил 32400 фунтов стерлингов. Во-первых, величина персонального необлагаемого минимума физического лица будет равна: 10660 - (32400 - 27000) x 1/2 = 7960 фунтов стерлингов. Во-вторых, налоговая база может быть уменьшена на размер необлагаемого минимума для супругов 816,5 фунта стерлингов. Таким образом, налоговая база мистера Смита составит 23623,5 фунта стерлингов.

Налоговые вычеты для слепых и слабовидящих лиц. Если налогоплательщик проживает в Англии или Уэльсе, является слепым или слабовидящим и зарегистрирован в местных органах власти либо живет в Шотландии или Северной Ирландии и неспособен выполнять любую работу в связи с отсутствием зрения, физическое лицо вправе обратиться за получением налогового вычета.

Величина налогового вычета для слепых и слабовидящих лиц в 2014 - 2015 финансовом году составляет 2230 фунтов стерлингов. Какие-либо ограничения по возрасту или величине максимального дохода в данном случае отсутствуют.

Например, доход 58-летнего резидента Великобритании, у которого отсутствует зрение, зарегистрированного в местных органах власти, равен 13 тыс. фунтов стерлингов. При реализации права на использование персонального необлагаемого минимума 10 тыс. фунтов стерлингов и налогового вычета для слепых и слабовидящих лиц 2230 фунтов стерлингов налоговая база составит 770 фунтов стерлингов.

Если доход налогоплательщика данной категории настолько низок, что не позволяет применить налоговый вычет для слепых и слабовидящих лиц, данный налоговый вычет может быть перенесен на доход супруга или гражданского партнера налогоплательщика.

Налоговый вычет в связи с выплатой алиментов может быть предоставлен налогоплательщику, который выплачивает алименты своему бывшему супругу или гражданскому партнеру.

Налогоплательщик вправе воспользоваться данным вычетом при удовлетворении следующим условиям:

Налоговая база налогоплательщика может быть сокращена на наименьшую из следующих сумм:

Налоговый вычет может быть получен по личному заявлению налогоплательщика в адрес Королевской налоговой и таможенной службы, представленному лично либо через работодателя, если уплата налога на доходы осуществляется по месту работы физического лица.

Как было отмечено, указанные налоговые вычеты могут быть применены физическими лицами - резидентами Соединенного Королевства. Однако законодательство предполагает особый вид нерезидентов - "qualifying" non-resident - лиц, которые наравне с резидентами вправе обратиться в налоговые органы с требованием о предоставлении налоговых вычетов в отношении дохода, полученного на территории Великобритании. К данной категории нерезидентов относятся:

Порядок уплаты налога на доходы зависит от статуса налогоплательщика.

Если налогоплательщик является работником компании, индивидуального предпринимателя, уплату налога на все доходы, полученные в рамках осуществления такой трудовой деятельности, осуществляет работодатель (Pay As You Earn (PAYE)).

В случае изменения и/или заключения трудовых отношений с компанией или индивидуальным предпринимателем, Королевская налоговая и таможенная служба направляет физическому лицу актуализированный код налогоплательщика, в соответствии с которым осуществляется уплата налога по месту работы (Pay As You Earn (PAYE) Coding Notice). Изменение структуры налогового кода может привести к изменению налоговой базы, а следовательно, уменьшить или увеличить величину налогового платежа <20>.

<20> См. подробнее: Understanding your PAYE Coding Notice // Официальный сайт Королевской налоговой и таможенной службы: http://www.hmrc.gov.uk/incometax/understand-p2.htm (дата обращения: 20.04.2014).

Страховые взносы уплачиваются работодателем в течение 14 дней со дня окончания налогового месяца, в котором работник-налогоплательщик получил доход, либо в течение 17 дней, когда платеж совершается электронно.

Налоговый месяц длится с 6-го числа месяца по 5-е число следующего месяца. Следовательно, обычно работодатели направляют суммы налогов и страховых взносов до 19-го (или 22-го) числа каждого месяца.

Однако работодатели, чьи платежи в адрес Королевской налоговой и таможенной службы не превышают 1,5 тыс. фунтов стерлингов, вправе перечислять суммы обязательных платежей ежеквартально.

Система Pay As You Earn применяется ко всем доходам налогоплательщика, полученным в любой форме в рамках осуществления трудовой деятельности.

Так, первоначально налоговые органы считали, что налог на доход, полученный в форме материальной выгоды или в натуральной форме, не может быть уплачен работодателем за работника. Однако впоследствии перечень доходов, облагаемых налогом по месту работы, был расширен благодаря прецедентному праву. В 2010 году, рассматривая дело UBS AG v. HMRC FTT 2010 <21> суд признал правомерность действий работодателя по исчислению и уплате налога на доходы работника, получившего доход в виде акций компании.

<21> UBS AG v. HMRC FTT (TC 648) [2010] SFTD 1257 // Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.

Налоговая декларация представляется по общему правилу не позднее 19 мая года, следующего за истекшим налоговым годом. В отношении работников, чей годовой заработок превышает 8,5 тыс. фунтов стерлингов, налоговая декларация формы P11D должна быть направлена в адрес Королевской налоговой и таможенной службы не позднее 6 июля года, следующего за истекшим налоговым годом.

Периодически Королевская налоговая и таможенная служба направляет налогоплательщику документ формы P810 Tax Review, который содержит актуализированную информацию об исполнении физическим лицом налоговой обязанности, сроках перечисления сумм налога и страховых взносов, а также о долге налогоплательщика перед Королевской налоговой и таможенной службой, если таковой имеется.

В случае, когда налогоплательщик, помимо трудового дохода, получает иные доходы, он может уплатить сумму налога двумя способами.

Физическое лицо вправе обратиться к работодателю с требованием перечислить сумму налога на доходы. Предварительно налогоплательщик обязан уведомить Королевскую налоговую и таможенную службу об избранном способе уплаты налога.

Работодатель исчисляет сумму налога на основании документов, представленных физическим лицом, и удерживает ее из суммы заработка налогоплательщика.

Данный вариант возможен, если доход налогоплательщика, кроме трудового дохода, составляет не более 2,5 тыс. фунтов стерлингов. При получении большей суммы уплата налога через работодателя невозможна <22>.

<22> Lee N. Revenue law - Principles and Practice. London, 2013. P. 376 - 378.

В таком случае физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога, а также представить налоговую декларацию.

Если налогоплательщик является самозанятым работником, налоговая декларация представляется самостоятельно (Self Assessment tax return). В декларации отражаются все факты финансово-хозяйственной деятельности физического лица с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года.

В случае несоответствия сведений, представленных в налоговой декларации, уплаченной сумме налога инспектор Королевской налоговой и таможенной службы вправе внести соответствующие изменения в декларацию и направить в адрес физического лица уведомление, обязывающее доплатить недостающую сумму налога или позволяющее зачесть данную сумму при последующих платежах.

Сумма налога на доходы и страховые взносы в данном случае уплачивается двумя взносами равными в течение налогового года: не позднее 31 января текущего года за истекший налоговый год и 31 июля текущего года за первое полугодие текущего налогового года.

Библиографический список

  1. Янович С.В. Правовые основы корпоративного налогообложения в Великобритании // Публично-правовые исследования. 2014. N 2.
  2. Combs A., Dixon S., Rowers P. Taxation incoroporating the 2013 Finance Act. London, 2013.
  3. Lee N. Revenue law - Principles and Practice. London, 2013.
  4. Melville A., Taxation. Edinburgh, 2013.
  5. Tiley J. Loutzenhiser G. Revenue Law. Oxford, 2012.
  6. Tolley's Income Tax 2012-13 / Ed. by D. Smailes, R. Benneyworth. London, 2013.