Мудрый Юрист

Понятие и роль бухгалтерского учета в осуществлении финансовой деятельности государства

Новиков Олег Викторович, соискатель ФБГОУ ВПО "Российская академия правосудия".

Рассматриваются вопросы понятия и роли бухгалтерского учета в осуществлении финансовой деятельности государства.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, законодательство России, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), финансы, правовые акты, финансово-правовое регулирование.

Concept and role of accounting record in performance of financial activities of the state

O.V. Novikov

Novikov Oleg Viktorovich, degree-seeking student of the Federal Budgetary State Educational Institution "Russian Academy of Justice".

The questions of concepts and role of accounting in the implementation of the financial activities of the state.

Key words: accounting, russian legislation, international financial reporting standards (IFRS), finance, legal acts, financial and legal regulation.

Помимо основных функций и задач государства применительно к сфере его финансовой деятельности - а именно функций собирания, распределения и использования денежно-финансовых ресурсов <1> - государство оказывает прямое и косвенное воздействие на развитие экономических институтов, значимых для различных звеньев частных и публичных финансов. Одним из инструментов такого воздействия на финансовую систему в современный период выступает бухгалтерский учет (бухучет).

<1> Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2005; Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государства // Государство и право. 2004. N 3. С. 89; Запольский С.В. Теория финансового права. Научные очерки. М., 2010. С. 74 - 98; Запольский С.В. О правовой природе финансовой деятельности государства // Ежегодник МАФП. 2003. М., 2004. С. 20 - 29; Матненко А.С. Бюджетная деятельность государства как финансово-правовая категория // Законодательство и экономика. 2008. N 6; Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М., 2007. С. 10 - 68; Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву / сост. М.К. Сулейменов, Е.В. Порохов, М.В. Карасева. СПб., 2010. С. 51.

В российской науке все большее распространение получает исследование бухгалтерского учета и соответствующих ему общественных отношений с позиций содержания и функционального предназначения категорий "финансовые отношения", "финансы", "финансово-правовое регулирование" в их многообразном проявлении <2>. В 1995 г. доктор юридических наук, профессор О.Н. Горбунова опубликовала статью под названием "Финансовое право в системе российского права" <3>. В данной работе она обосновывает, что сфера правового регулирования бухгалтерского учета выступает составной частью финансового права <4>. В последующем представителями финансово-правовой науки России были выпущены и иные работы, посвященные обозначенной тематике, что подкрепляет ее актуальность <5>. В особенности высоко следует оценить проведенное Е.М. Ашмариной диссертационное исследование на тему "Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации", по результатам чего ею была защищена диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук <6>. Наряду с этим положения о бухгалтерском учете получили самостоятельное направление научной мысли в рамках как экономической, так и юридической науки в России и зарубежных государствах <7>. Тем не менее к вопросам роли и значения бухгалтерского учета в осуществлении финансовой деятельности государства, понятия бухгалтерского учета представляется целесообразным обращаться вновь, тем более в условиях усиливающегося влияния на национальный бухучет международного права, точнее, международных стандартов финансовой отчетности, выявляя все новые и новые аспекты соотношения указанных категорий, взаимосвязь их юридической и экономической природы, достоинства и недостатки финансового законодательства и законодательства о бухучете в их взаимосвязи.

<2> Тория Р.А. Правовое регулирование бухгалтерского учета как первооснова финансовой системы // Финансовое право. 2011. N 4. С. 12 - 15.
<3> Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права // Государство и право. 1995. N 2. С. 19.
<4> Там же.
<5> Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации; Козырин А.Н. Публичные финансы: взаимодействие государства и общества. С. 24; Назаров В.Н. Финансовое право и финансовый кризис // Финансовое право. 2010. N 3. С. 24 - 25; Козицына А.В. Финансово-правовые проблемы трансформации отчетности кредитных организаций Российской Федерации в международную финансовую отчетность // Юрист. 2008. N 5.
<6> Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации.
<7> Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарий. М., 1997; Бетге И. Балансоведение. М., 2000; Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. М., 1999; Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. М., 1993; Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М., 2000; Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000; Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М., 1997.

В действующем законодательстве России бухгалтерский учет определяется как формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О бухгалтерском учете" <8>, в соответствии с требованиями, установленными настоящим федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности <9>. Такое определение бухгалтерского учета учитывает понимание основных этапов учетного процесса, прослеживающихся в законодательстве, и разработанное в специальной литературе (вначале любой учетный объект наблюдается, затем "измеряется", систематизируются данные о нем, осуществляется его регистрация - отражение в документах, а также осуществляется дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям) <10>.

<8> СЗ РФ. 2011. N 50. Ст. 7344.
<9> Пункт 2 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" // СПС "КонсультантПлюс".
<10> См.: Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

В зарубежном законодательстве формулировка категории "бухгалтерский учет" предусматривает и иные его характеристики. Для сравнения отметим: ст. 1 Закона от 16 июля 1999 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" <11> под бухгалтерским учетом подразумевает процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений. Тем самым закон акцентирует внимание на целях аккумулирования соответствующей информации. Данные цели, преследуемые бухучетом, представляются в современный период особенно важными - в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности, характерных как для зарубежного, так и для российского регулирования бухучета <12>, о чем речь идет в настоящем исследовании.

<11> URL: http://www.pravo-law.kiev.ua/document/kodeks/000000996-14.html.
<12> Арупова Н.Р. Правовые аспекты внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в финансово-кредитных организациях Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 19; Дзбоева Д.П. Состояние и перспективы применения МСФО на малых и средних предприятиях: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2012. С. 3 - 9; Бельских И.Е. К вопросу использования МСФО, US GAAP и РСБУ в финансовой отчетности российского крупного бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 2. С. 2 - 5; Международные стандарты финансовой отчетности / М.А. Вахрушина и др. М., 2006. С. 12 - 13; Наговицына О.В. Формирование и анализ учетной политики коммерческой организации: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2013. С. 12; Самусенко С.А. Развитие принципов бухгалтерской оценки в период становления ГААП США // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 21. С. 48 - 55; Якимов Д.В. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2012. С. 3 - 9. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" // СЗ РФ. 1998. N 11. Ст. 1290.

Заметим, что характерные для современного правового регулирования бухгалтерского учета черты прошли длительную историю становления порядка ведения документации о финансах, как и модификацию сферы финансов в целом <13>. Например, отчет о движении денежных средств, являющийся обязательным элементом отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности <14>, основан на принципах камеральной бухгалтерии, формируемой еще с периода Древнего Рима <15>. Двойная запись в документах бухучета, появившаяся в Средние века в феодальном обществе и получившая развитие в функционировании финансов в условиях капитализма, с успехом применялась в России советского периода и странах социалистического лагеря. По выражению Ж. Ришара, техника двойной записи подходит для контроля формирования стоимости в любой экономической системе в ее историческом развитии, лишь бы только факты хозяйственной жизни достигали такой степени сложности, когда простая запись о финансах оказывается недостаточной <16>. Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда также по этому поводу пишут, что "к моменту появления книги Луки Пачоли в 1494 г. весь современный механизм счетоводства был уже известен и работал. Когда в соответствии с решением Конгресса США в 1934 г. была образована Комиссия по ценным бумагам и биржам США, то это не представляло собой создание новой информационной системы, а лишь предназначалось для регулирования системы, которая возникла пять веков назад" <17>.

<13> Аревкина Е.И. История бухгалтерского учета // Правовые основы бухгалтерского учета / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2011. С. 6 - 13.
<14> МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств": Приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н (ред. от 18 июля 2012 г.) "О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" // Российская газета. 2011. N 278, 2012. N 186.
<15> Котов В.В. О некоторых проблемах регулирования бухгалтерского учета // СПС "КонсультантПлюс".
<16> Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: пер. с фр.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 26.
<17> Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ.; под ред. проф. Я.С. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 28.

Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой многосодержательное явление, что оказывает влияние на его регулирование как российским, так и зарубежным законодательством.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" к объектам бухгалтерского учета относит: обязательства, факты хозяйственной жизни, активы, доходы и расходы, источники финансирования деятельности экономического субъекта и др. (ст. 5). Однако законодательство не содержит четкого определения понятия "объект бухгалтерского учета", не закрепляет и исчерпывающего перечня категорий, охватываемых этим понятием. Хотя в сравнении с ранее действовавшим Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" <18> действующий федеральный закон одноименного названия закрепляет более конкретный перечень объектов бухучета, не относя к ним категорию "имущество", имеющую размытое содержание <19>, более того, не согласованную с пониманием имущества гражданским законодательством (ст. 128 и др. Гражданского кодекса РФ) <20>. Представляется, уточнение анализируемого положения Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" осуществлено с учетом провозглашения влияния на бухучет России Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации") <21>. МСФО в числе объектов учета принимают во внимание в основном такие объекты, как доходы от заключения договора аренды и возникших по нему обязательств <22>, платежи по заключенным договорам <23>, факты хозяйственной жизни <24>, денежные средства <25>, в том числе полученные в виде государственной поддержки - субсидий из бюджета <26> и др.

<18> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.
<19> Сравнивается ст. 5 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете".
<20> ГК РФ. Часть 1 // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.
<21> СЗ РФ. 2011. N 10. Ст. 1385.
<22> МСФО (IAS) 17 "Аренда" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.
<23> МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н) // Приложении к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12; МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н) // Там же.
<24> МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.
<25> МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.
<26> МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.

Исходя из проанализированных выше нормативных и теоретических положений о бухгалтерском учете, возможно утверждать, что данная категория, с одной стороны, связана с интересами частных хозяйствующих субъектов - организаций различных организационно-правовых форм и индивидуальных предпринимателей - заключающихся в систематизации сбора и документирования информации об их хозяйственной и иной связанной с ней деятельностью. Это позволяет им обеспечить внутренний контроль ("самоконтроль") за конкретными участками функционирования, а также самостоятельно или с помощью квалифицированных субъектов (например, составление бизнес-планов аудиторами <27>) осуществлять внутреннее финансовое планирование хозяйственной деятельности, принимать финансово значимые решения. В связи с этим представляет интерес экономическое понимание бухгалтерского учета, постепенно трансформирующееся в закон, как "производимое на основе хозяйственной документации сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в стоимостном выражении" <28>. Таким образом, ведение бухгалтерского учета, составление на его основе финансовой отчетности соответствует частным интересам оптимизации организации деятельности соответствующих субъектов, соответствующих определенным звеньям финансовой системы <29>.

<27> Пункт 7 абз. 8 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" // СЗ РФ. 2009. N 1. Ст. 15.
<28> См.: Додонов В.Н., Крылова М.А., Шестаков А.В. Финансовое и банковское право: Словарь-справочник / под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1997. С. 28.
<29> Ашмарина Е.М. Взаимообусловленность системы финансового права и финансовой системы в Российской Федерации // Финансовое право. 2008. N 7; Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. М., 1997. С. 18; Запольский С.В. Теория финансового права. Научные очерки. М., 2010. С. 26 - 52; Запольский С.В. О природе понятия "финансовая система России" // Финансовое право. 2006. N 8; Комарова Г.В. Финансовая система государства как объект судебной защиты: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011. С. 3 - 10; Пономаренко Е.В. Финансы общественного сектора России. М., 2001. С. 35 - 39; Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. М., 2006. С. 3 - 50.

С другой стороны, бухгалтерский учет напрямую связан с публичными интересами - а именно интересами государства, в лице уполномоченных органов власти, устанавливающих нормативы бухучета и финансовой отчетности, соблюдение которых, будучи воплощено в специальной документации, служит предметом государственного контроля в установленных законодательством случаях и условиях, что исследуется в рамках параграфа 3 главы 1.

Следовательно, категория "бухгалтерский учет" - пример того, что в некоторых случаях в финансовой науке происходит "смешение" юридических и экономических явлений <30>. Первые напрямую связаны, например, с осуществлением финансовой деятельности государства, с иной урегулированной нормами права экономической деятельностью хозяйствующих субъектов. Вторые лишь выполняют определенную роль для осуществления государством финансовой деятельности, будучи трансформированы в экономическую, финансовую систему государства. Экономические явления связаны с их санкционированием государством. Государственное регулирование экономики выражает экономическую функцию государства посредством принятия норм права, упорядочивающих общественные отношения <31>.

<30> См.: Смирникова Ю.Л. Регулятивная функция современного финансового права. СПб., 2011. С. 111.
<31> Байтин М.И., Сенякин И.Н. Основные внутренние функции // Теория государства и права: учебник. С. 65 - 66.

Обратимся к роли бухгалтерского учета для функционирования хозяйствующих субъектов, государства, что позволит охарактеризовать его в соотношении с финансовой деятельностью государства.

Анализ законодательства Российской Федерации позволяет привести ряд примеров использования данных бухучета, финансовой отчетности в деятельности хозяйствующих субъектов, а также государственных органов.

Данные бухгалтерского учета используются в ходе осуществления оценочной деятельности в ее широком понимании. При проведении оценки объектов собираются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Наряду с этим результаты проведения оценки объекта могут быть использованы для корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности (ст. 6 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об оценочной деятельности в Российской Федерации") <32>. Из приведенных норм следует, что право на проведение оценки объекта является безусловным и не зависит от установленного законодательством порядка осуществления государственного статистического и бухгалтерского учета и отчетности. При этом результаты проведения оценки могут быть обжалованы заинтересованными лицами в установленном законодательством порядке.

<32> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3813.

Положения о бухгалтерском учете и отчетности также применяются в целях учета имущества, находящегося в собственности государства, оценки эффективности его использования, в том числе по доле прибыли, перечисляемой в бюджет (п. 5 Постановления Правительства РФ от 29 мая 2003 г. N 311 (в ред. от 29.05.2012) "О порядке учета, оценки и распоряжения имуществом, обращенным в собственность государства") <33>. Следует заметить, что данное требование ставит бюджетные правоотношения по формированию доходов бюджета в виде части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, бюджетные правоотношения по осуществлению бюджетного контроля как разновидности государственного финансового контроля в зависимость от ведения бухгалтерского учета соответствующими хозяйствующими субъектами. Это служит одним из подтверждений вывода, которого придерживается автор настоящий работы, что бухгалтерский учет - категория, тесно связанная с финансовой деятельностью государства, в том числе непосредственно с таким ее направлением, как бюджетная деятельность государства.

<33> СЗ РФ. 2003. N 22. Ст. 2171.

Анализ законодательства России показывает, что во многих случаях направления финансовой деятельности государства основаны на исследовании и анализе именно данных бухгалтерского учета и составленной на его основе финансовой отчетности, иной документации. Бухучет облегчает проведение контрольных мероприятий и иных мероприятий, охватываемых содержанием финансовой деятельности государства, осуществляемой в лице уполномоченных органов и организаций. Поэтому законодательство при установлении правового режима различных видов финансовых правоотношений, правового режима форм государственного финансового контроля указывает на документы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, соотнося их с содержанием соответствующих финансовых правоотношений.

На основе совокупного анализа сформировавшихся положений теории финансового и иных отраслей права, а также положений законодательных и иных нормативных правовых актов можно сделать вывод о том, что ведение бухгалтерского учета значимо как для различных звеньев финансовой системы - выражающих частные и публичные финансы, так и для различных направлений финансовой деятельности государства. В бухучете проявляется взаимосвязь финансового права, финансовых правоотношений, финансовой деятельности государства и частных финансов по линиям сосредоточения информации об экономической деятельности общества, состоянии частных финансов, выражающих соответствующие звенья финансовой системы государства; а также создания условий их подконтрольности государству, реализующихся в связи с осуществлением им финансовой деятельности. Это позволяет рассматривать бухгалтерский учет с позиций его соотношения с финансовой деятельностью государства как совокупность организационных и управленческих мероприятий, осуществляемых в установленном государством порядке как частными, так и публичными хозяйствующими субъектами, создающих условия для систематизации информации финансового характера о функционировании хозяйствующих субъектов, информационного обеспечения государственного финансового контроля за их функционированием в лице уполномоченных органов государственной власти.

Во-первых, ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности выступают юридико-организационной информационной основой функционирования всех звеньев финансовой системы государства, попадающих в сферу государственного финансового контроля. Это означает, что функционирование любого звена финансовой системы, реализация любого финансово-правового института, задействованных в формировании, распределении, использовании фондов денежных средств, невозможны без ведения финансовой документации, бухучета, оказывающего управленческое и организующее влияние на потоки денежных средств (например, использование данных бухучета для учета имущества, находящегося в собственности государства, оценки эффективности его использования по доле прибыли, перечисляемой в бюджет; для установления круга субъектов, которым из бюджета предоставляются субсидии на капитальный ремонт; при отборе инвестиционных проектов, определении субъектов РФ - участников целевых программ; в регистрах бухгалтерского учета содержится информация для определения налоговой базы и др.).

Во-вторых, ведение бухгалтерского учета выполняет информационную роль по отношению к деятельности налоговых и иных финансовых органов - доставляет им информацию о ведении финансовой отчетности, влияющей на исполнение налоговых, иных финансовых, денежных обязанностей, значимых для финансовой, фискальной, банковской деятельности. Соответственно бухучет способствует координации функционирования различных субъектов и финансовой деятельности государства. Бухгалтерский учет тесно связан с такой формой проявления финансовой деятельности государства, как государственный финансовый контроль.

В-третьих, ведение бухгалтерского учета оказывает влияние на реализацию охранительных норм финансового права (например, непредставление информации (в том числе данных финансовой отчетности), необходимой для налогового контроля, квалифицируется как правонарушение, выявление фактов использования бюджетных средств не по целевому назначению, в том числе по документам финансовой отчетности, позволяет выявить правонарушения и т.д.). Следовательно, нарушение субъектами правил ведения бухгалтерского учета неизбежно приводит к бюджетным правонарушениям, налоговым правонарушениям и иным правонарушениям, являющимся нарушениями финансового законодательства.

В-четвертых, нормативное регулирование и организация бухучета, внедрение в него Международных стандартов финансовой отчетности "вовлекают" финансовые органы и субъекты, традиционно задействованные в финансовой деятельности государства (Министерство финансов РФ, а также Центральный банк РФ). Это усиливает финансово-правовой аспект бухучета в целом, а также МСФО.

Литература

  1. Аревкина Е.И. История бухгалтерского учета // Правовые основы бухгалтерского учета / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2011. С. 6 - 13.
  2. Арупова Н.Р. Правовые аспекты внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в финансово-кредитных организациях Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 19.
  3. Ашмарина Е.М. Взаимообусловленность системы финансового права и финансовой системы в Российской Федерации // Финансовое право. 2008. N 7.
  4. Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государства // Государство и право. 2004. N 3. С. 89.
  5. Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2005.
  6. Байтин М.И., Сенякин И.Н. Основные внутренние функции // Теория государства и права: учебник. С. 65 - 66.
  7. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарий. М., 1997.
  8. Бельских И.Е. К вопросу использования МСФО, US GAAP и РСБУ в финансовой отчетности российского крупного бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 2. С. 2 - 5.
  9. Бетге И. Балансоведение. М., 2000.
  10. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права // Государство и право. 1995. N 2. С. 19.
  11. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. М., 1997. С. 18.
  12. Дзбоева Д.П. Состояние и перспективы применения МСФО на малых и средних предприятиях: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2012. С. 3 - 9.
  13. Додонов В.Н., Крылова М.А., Шестаков А.В. Финансовое и банковское право: Словарь-справочник / под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1997. С. 28.
  14. Запольский С.В. О правовой природе финансовой деятельности государства // Ежегодник МАФП. 2003. М., 2004. С. 20 - 29.
  15. Запольский С.В. О природе понятия "финансовая система России" // Финансовое право. 2006. N 8.
  16. Запольский С.В. Теория финансового права. Научные очерки. М., 2010. С. 26 - 52.
  17. Козицына А.В. Финансово-правовые проблемы трансформации отчетности кредитных организаций Российской Федерации в международную финансовую отчетность // Юрист. 2008. N 5.
  18. Комарова Г.В. Финансовая система государства как объект судебной защиты: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011. С. 3 - 10.
  19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.
  20. Котов В.В. О некоторых проблемах регулирования бухгалтерского учета // СПС "КонсультантПлюс".
  21. Матненко А.С. Бюджетная деятельность государства как финансово-правовая категория // Законодательство и экономика. 2008. N 6.
  22. Международные стандарты финансовой отчетности / М.А. Вахрушина и др. М., 2006. С. 12 - 13.
  23. МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.
  24. МСФО (IAS) 17 "Аренда" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.
  25. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.
  26. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н) // Приложении к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12; МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н) // Там же.
  27. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2011. N 12.
  28. МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств": Приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н (ред. от 18 июля 2012 г.) "О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" // Российская газета. 2011. N 278, 2012. N 186.
  29. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.
  30. Наговицына О.В. Формирование и анализ учетной политики коммерческой организации: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2013. С. 12.
  31. Назаров В.Н. Финансовое право и финансовый кризис // Финансовое право. 2010. N 3. С. 24 - 25.
  32. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. М., 1993.
  33. Пономаренко Е.В. Финансы общественного сектора России. М., 2001. С. 35 - 39; Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. М., 2006. С. 3 - 50.
  34. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: пер. с фр.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 26.
  35. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М., 2000.
  36. Самусенко С.А. Развитие принципов бухгалтерской оценки в период становления ГААП США // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 21. С. 48 - 55.
  37. Смирникова Ю.Л. Регулятивная функция современного финансового права. СПб., 2011. С. 111.
  38. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000.
  39. Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М., 2007. С. 10 - 68.
  40. Тория Р.А. Правовое регулирование бухгалтерского учета как первооснова финансовой системы // Финансовое право. 2011. N 4. С. 12 - 15.
  41. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ.; под ред. проф. Я.С. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 28.
  42. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М., 1997.
  43. Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву / сост. М.К. Сулейменов, Е.В. Порохов, М.В. Карасева. СПб., 2010. С. 51.
  44. Якимов Д.В. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2012. С. 3 - 9.