Мудрый Юрист

Структура организационно-правовой формы негосударственного пенсионного фонда: законодательное закрепление и практика применения

Рафикова Райхана Рифатовна, соискатель кафедры гражданского права Волжского института имени В.Н. Татищева (г. Тольятти), секретарь мирового судьи судебного участка N 96 Самарской области.

Отсутствие в действующем законодательстве нормы, которая определяла бы, в каком случае предпринимательская деятельность некоммерческой организации служит достижению ее целей, является причиной споров относительно права негосударственных пенсионных фондов на занятие предпринимательской деятельностью. В связи с тем что предпринимательский характер деятельности негосударственных пенсионных фондов очевиден, автор обосновывает необходимость преобразования существующих негосударственных пенсионных фондов в какую-либо из имеющихся форм коммерческих организаций.

Ключевые слова: негосударственный пенсионный фонд, коммерческая организация, некоммерческая организация, некоммерческие корпорации, некоммерческие унитарные организации, фонд, предпринимательская деятельность, негосударственное пенсионное обеспечение, негосударственное пенсионное страхование.

Structure of organizational-law forms of a non-state pension fund: legislative consolidation and practice of application

R.R. Rafikova

Absence of the norm determining when the entrepreneurial activities of non-commercial organization serves achievement of tasks thereof in the current legislation causes disputes with regard to the right of nonstate pension funds to engage in entrepreneurial activities. Due to the fact that the entrepreneurial character of non-state pension funds is evident the author substantiates the necessity of transformation of the existing non-state pension funds into any forms of commercial organizations.

Key words: non-state pension fund, commercial organization, non-profit organization, noncommercial corporations, non-profit unitary organizations, fund, business activity, non-state provision of pensions, nonstate pension insurance.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон о НПФ) негосударственный пенсионный фонд представляет собой особую организационно-правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения. По мысли законодателя, по своему статусу данная организация близка к обычному фонду.

В ст. 118 ГК РФ фонд определяется как не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Аналогичное определение фонда как некоммерческой организации содержится в ст. 7 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон о некоммерческих организациях).

Фонд относится к числу юридических лиц, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав (п. 3 ст. 48 ГК РФ).

ГК РФ и Закон о некоммерческих организациях предусматривают, что фонд использует имущество для целей, определенных его уставом. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых он создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

Однако негосударственные пенсионные фонды представляют собой особую организационно-правовую форму, не имеющую ничего общего с той, которая описана в ГК РФ и Законе о некоммерческих организациях относительно фондов.

О. Гутников полагает, что негосударственный пенсионный фонд, в отличие от обычного фонда, не имеет права заниматься никакой иной деятельностью, кроме деятельности, перечисленной в п. 1 ст. 2 Закона о НПФ <1>. Иными словами, именуясь в законе "фондом", негосударственные пенсионные фонды таковыми на самом деле не являются, а по своей организационно-правовой форме относятся к некоммерческим организациям <2>.

<1> См.: Гутников О.В. Правовое положение фондов как юридических лиц // Корпорации и учреждения: Сборник статей / Отв. ред. М.А. Рожкова. М.: Статут, 2007. С. 197 - 217.
<2> См.: Гутников О.В. Указ. соч. С. 197 - 217; Сумской Д.А. Некоммерческие организации в теории российского гражданского права // Российская юстиция. 2009. N 6.

Как следует из легального определения негосударственного пенсионного фонда, такой фонд может осуществлять только те виды деятельности, которые обозначены в ст. 2 Закона о НПФ:

Первый из перечисленных видов деятельности поименован в Законе как "негосударственное пенсионное обеспечение". Однако такие понятия, как "обеспечение" и "страхование" и, соответственно, "негосударственное пенсионное обеспечение" и "негосударственное пенсионное страхование", следует разграничивать в связи с тем, что "обеспечение" - более содержательное понятие, чем "страхование", поскольку страхование неизбежно связано с осуществлением взносов, в то время как обеспечение имеет место и без соответствующих отчислений, т.е. всегда безвозмездно. Поэтому полагаю, что в данном случае негосударственный пенсионный фонд осуществляет деятельность по страхованию подобно деятельности по обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию.

Иначе говоря, негосударственные пенсионные фонды заключают договоры негосударственного пенсионного обеспечения и тем самым как бы осуществляют деятельность по пенсионному обеспечению. Хотя на самом деле имеет место возникновение специфических страховых обязательств из договора страхования, в основе которых лежит страховая деятельность.

В связи с этим представляется целесообразным внести изменения в п. 1 ст. 2 Закона о НПФ: назвать данную деятельность не "негосударственное пенсионное обеспечение", а "негосударственное пенсионное страхование".

Как справедливо отмечал М. Брагинский, по своей сути страховая деятельность является предпринимательской, а значит, "страховщиками могут быть именно коммерческие организации, т.е. такие, для которых основной целью деятельности служит извлечение прибыли" <3>.

<3> Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга 3: Договоры о выполнении работ и оказании услуг. М.: Статут, 2002. С. 260.

В то же время в силу ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации, к которым относится негосударственный пенсионный фонд, могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

В науке по данному вопросу однозначного мнения нет.

Одни ученые полагают, что негосударственный пенсионный фонд создается исключительно для осуществления деятельности по пенсионному обеспечению и страхованию и не может заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью <4>.

<4> См.: Гутников О.В. Указ. соч. С. 197 - 217; Черешева Е.А., Карташова Ю.А., Шашкова О.В. Комментарий к Федеральному закону от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (постатейный) (электронный ресурс) // СПС "КонсультантПлюс".

Другие же считают, что негосударственный пенсионный фонд является одной из разновидностей организационно-правовой формы фонда, статус которого закреплен в ст. 7 Закона о некоммерческих организациях и ст. 118 ГК РФ, и, ссылаясь на приведенные нормы, утверждают, что фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых он создан, и такая деятельность соответствует этим целям <5>.

<5> См.: Братчикова Н.В. Комментарий к Закону "О негосударственных пенсионных фондах". М.: Юстицинформ, 2001.

Практика судов по вопросу о предпринимательской деятельности негосударственных пенсионных фондов также неоднозначна.

В одних случаях суды признают право негосударственного пенсионного фонда заниматься предпринимательской деятельностью. Например, Верховный Суд РФ в Определении от 16 февраля 2001 г. N 11-Г01-9 указал, что Закон о НПФ не устанавливает ограничения на осуществление предпринимательской деятельности, а свидетельствует о том, что никакие иные фонды не вправе заниматься вопросами негосударственного пенсионного обеспечения.

В других случаях делается вывод о том, что негосударственный пенсионный фонд вправе осуществлять предпринимательскую деятельность (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 октября 2002 г. по делу N А19-5980/02-42-Ф02-2929/02-С1), где суд также ссылается на устав негосударственного пенсионного фонда, в котором закреплено право фонда осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых он создан, как самостоятельно, так и через создание хозяйственных обществ или участие в них. Данные положения суд обосновывает тем, что устав НПФ в этой части соответствует п. 2 ст. 7 Закона о некоммерческих организациях. Более того, Закон о НПФ не содержит запрета на осуществление такими фондами предпринимательской деятельности, а только ограничивает право фондов на совершение определенных видов сделок (п. 2 ст. 14).

Однако чаще суды признают отсутствие у негосударственных пенсионных фондов права на занятие предпринимательской деятельностью (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2011 г. N 09АП-29269/2011-АК по делу N А40-60571/11-153-531).

С изложенной позицией соглашаются и аудиторы Счетной палаты РФ при проведении ими проверок деятельности негосударственных пенсионных фондов.

Так, проверкой уставов фондов был выявлен ряд положений, не соответствующих требованиям действующего законодательства. К примеру, уставом НПФ "Социум" предусмотрено право на осуществление предпринимательской деятельности. Аналогичное положение закреплено и в уставе НПФ "Волга-Капитал". Вместе с тем с учетом мнения Счетной палаты РФ п. 1 ст. 2 Закона о НПФ установлены исключительные виды деятельности негосударственного пенсионного фонда, в перечень которых предпринимательская деятельность не включена. Несмотря на данное обстоятельство, на основании решения Совета НПФ "Социум" от 8 октября 2007 г. фондом было создано ООО "Социум Инвест", где фонд являлся единственным участником общества, формировал органы управления и контроля данного общества. В 2010 г. на основании договора купли-продажи фонд осуществил передачу доли уставного капитала новому владельцу. Прибыль от продажи доли в ООО "Социум Инвест" составила 9476 тыс. руб. <6>.

<6> См.: Катренко В.С. Отчет о результатах контрольного мероприятия "Проверка деятельности негосударственных пенсионных фондов по реализации прав застрахованных лиц при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" в 2008 - 2010 годах" // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. 2011. N 10. С. 115.

Сходные положения присутствуют практически во всех уставах ныне действующих негосударственных пенсионных фондов.

Некоторые НПФ избегают прямого закрепления права фонда на осуществление предпринимательской деятельности. Их уставы содержат положение, согласно которому фонд имеет право создавать хозяйственные общества для осуществления предпринимательской деятельности, а полученная прибыль расходуется на уставные цели фонда.

По мысли разработчиков некоторых уставов, под предпринимательской деятельностью НПФ не понимается деятельность по размещению пенсионных резервов и инвестированию средств пенсионных накоплений, т.е. это иная деятельность НПФ, направленная на извлечение прибыли. Получается, что деятельность фонда по размещению пенсионных резервов и инвестированию средств пенсионных накоплений не имеет своей целью получение прибыли. В принципе, это согласуется с действующим законодательством. В п. 8 ст. 25 Закона о НПФ сказано, что "деятельность фондов по размещению средств пенсионных резервов и инвестированию средств пенсионных накоплений не относится к предпринимательской". Тем более что в силу п. 2 ст. 25 Закона "размещение средств пенсионных резервов, сформированных в соответствии с пенсионными правилами фонда, производится исключительно в целях сохранения и прироста средств пенсионных резервов в интересах участников". Если, конечно, считать, что "прирост" - это не извлечение прибыли, то в названном случае никакой предпринимательской деятельности нет. Такой подход объясняется только тем, что прибыль, полученная от размещения пенсионных резервов и включающая в себя дивиденды, определяется НПФ в специальном порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 295 НК РФ. В практике судов нередки споры относительно того, является ли эта прибыль (доход) объектом налогообложения. Именно признание судами деятельности фондов по размещению средств пенсионных резервов и инвестированию средств пенсионных накоплений не относящейся к предпринимательской позволяет сделать вывод об отсутствии у НПФ обязанности по уплате налога, т.е. доходы от такой деятельности не образуют объект налогообложения, установленный законодательством о налогах и сборах <7>, и в этом случае НПФ не является плательщиком налога ни на прибыль, ни на доход, полученные от операций с ценными бумагами (Постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2002 г. N КА-А40/4633-02).

<7> См., например: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2003 г. N А33-11520/02-С3-Ф02-219/03-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2002 г. N А33-9783/02-С3-Ф02-3506/02-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 января 2002 г. N Ф08-69/2002-20А.

Представляется, что даже в тех уставах негосударственных пенсионных фондов, где право фонда заниматься предпринимательской деятельностью прямо не закреплено, оно предполагается де-факто, т.к. для прироста и сохранения пенсионных резервов НПФ приходится заниматься предпринимательской деятельностью. Более того, из положений абз. 5, 6 ст. 17 Закона о НПФ следует, что негосударственный пенсионный фонд вправе извлекать доход от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, а также получать другие законные поступления. В данном случае в законодательстве косвенно закреплено за негосударственными пенсионными фондами право на занятие предпринимательской деятельностью. Цель предпринимательской деятельности, которую осуществляют НПФ, - специальная, т.е. направлена на прирост или просто получение дохода, прибыли на размещенные пенсионные резервы и для обеспечения уставной деятельности фонда. Иными словами, полученная прибыль фонда не может быть направлена на ее распределение между учредителями фонда, его работниками или иными лицами в качестве доходов. Тем более что и суды признают деятельность негосударственного пенсионного фонда, направленную на размещение пенсионных резервов и накоплений, целью которой является получение дохода, как вытекающую из предпринимательской деятельности (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 мая 2007 г. по делу N А21-7765/2006).

Полагаю, что одна из причин возникших как в науке, так и в судебной практике разногласий в том, что законодательство не дает четких указаний относительно того, в каком случае предпринимательская деятельность некоммерческой организации служит достижению ее целей.

Думается, что "соответствие предпринимательской деятельности целям некоммерческой организации" в первую очередь означает, что заработанные средства должны направляться на финансирование тех задач, для решения которых эта организация и была создана. В рассматриваемом случае это социально-обеспечительные цели и задачи негосударственного пенсионного фонда.

Вместе с тем связь между предпринимательской деятельностью и целями организации не всегда выражается только в расходовании средств на цели организации, указанные в учредительных документах. И наоборот, не всякая предпринимательская деятельность, прибыль от которой направляется на уставные цели организации, будет соответствовать этим целям. На практике это и порождает огромное количество судебных споров.

Другая причина кроется в дуалистической природе самой некоммерческой организации - негосударственных пенсионных фондов, которая вызывает в доктрине справедливые сомнения <8> в связи с тем, что они осуществляют деятельность по коммерческому использованию денежных средств граждан и распределению между ними полученных в результате этого доходов.

<8> См.: Козлова Н.В. Юридическая личность некоммерческих организаций (глава 9) // Гражданское право: Учебник: В 4 т. / Под ред. Е.А. Суханова. М.: Волтерс Клувер, 2008. Том 1: Общая часть; Новак Д.В. К упорядочению системы некоммерческих организаций // Вестник гражданского права. 2007. N 3; Сумской Д.А. Указ. соч.

Как уже отмечалось, деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

Пенсионные накопления передаются в доверительное управление по договору, который заключается на один год между НПФ и управляющей компанией. Неотъемлемой частью такого договора является инвестиционная декларация, которая определяет требования к целям инвестирования, составу и структуре инвестиционного портфеля управляющей компании. Пенсионные накопления могут быть размещены в государственные ценные бумаги, акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ, депозиты в рублях в кредитных организациях, иностранную валюту на счетах в кредитных организациях. Источником выплаты негосударственных пенсий являются пенсионные резервы, которые включают резерв покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв. Пенсионные резервы формируются за счет пенсионных взносов и доходов от размещения пенсионных резервов. Кроме выплат пенсий, пенсионные резервы служат также источником выплаты выкупных и наследуемых сумм. Размещение пенсионных резервов может производиться НПФ как самостоятельно, так и через управляющую компанию. Пенсионные резервы размещаются в ценные бумаги, банковские депозиты, объекты недвижимости и иные объекты инвестирования. Цель размещения пенсионных резервов и пенсионных накоплений - получение дохода. Этот доход направляется на пополнение средств пенсионных резервов и накоплений, на покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности, и на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда. Имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет совокупного вклада учредителей (вклада учредителя); целевых взносов вкладчиков; части дохода фонда от размещения пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений; части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором; дохода фонда от использования, в т.ч. размещения, имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда; благотворительных взносов и других законных поступлений (см. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2007 г. по делу N А21-7764/2006).

Таким образом, социальное обеспечение достигается путем осуществления фондом экономической деятельности способами, приведенными ранее.

Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) деятельность по негосударственному пенсионному страхованию включена в подкласс 66.02 "Негосударственное пенсионное обеспечение", относящийся к классу 66 "Страхование" раздела "Финансовая деятельность" <9>. Согласно приложению А "Описание группировок" к ОКВЭД подгруппа 66.02.1 - "деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению" включает в себя деятельность в области финансового посредничества страховых касс, компаний, обществ и т.п., связанную с получением и перераспределением страховых взносов, обеспечивающих дополнительное пенсионное обеспечение. Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Деятельность признается экономической, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

<9> См.: Постановление Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" (вместе с "ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности"). Введен в действие 1 января 2003 г., в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г. также применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) // СПС "Гарант".

Поскольку деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению относится к объектам классификации ОКВЭД, то осуществляемая фондом деятельность является экономической: ей присущи такие признаки, как самостоятельность, риск и систематичность получения прибыли. В целом экономическую деятельность определяют как воспроизводственную деятельность, объединяющую такие стадии, как производство, распределение, обмен, потребление <10>. При этом предпринимательская деятельность - это разновидность экономической хозяйственной деятельности, обладающей таким родовым признаком, как направленность на получение прибыли.

<10> См.: Российское предпринимательское право / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. М.: Проспект, 2011.

Как представляется, предпринимательский характер деятельности негосударственного пенсионного фонда очевиден. Поэтому логичным было бы законодательно предусмотреть, как в зарубежных правопорядках, обязанность преобразования существующих негосударственных пенсионных фондов в какую-либо из имеющихся форм коммерческих организаций. В связи с этим можно согласиться с разработчиками Концепции развития законодательства о юридических лицах (п. 1.3 § 1 подраздела 8) в том, что отдельные виды юридических лиц ошибочно отнесены к некоммерческим организациям. Негосударственные пенсионные фонды в действительности являются коммерческими организациями, деятельность которых направлена на извлечение прибыли, и хозяйственными обществами <11>.

<11> Концепция развития законодательства о юридических лицах (проект) // Вестник гражданского права. 2009. N 2.

Стоит еще раз констатировать, что данные положения Концепции не были восприняты проектом Федерального закона N 47538-6 "О внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Несмотря на то что негосударственные пенсионные фонды по своей организационно-правовой форме по-прежнему остаются фондами, т.е. являются некоммерческими унитарными организациями (п. 5 ст. 118 Гражданского кодекса РФ в редакции законопроекта N 47538-6), согласно законопроекту организационно-правовые формы некоммерческих юридических лиц - это некоммерческие корпорации и некоммерческие унитарные организации. Критерием указанного разграничения служит количество участников некоммерческих юридических лиц. Некоммерческие корпорации предполагают корпоративное функционирование на основе членства их участников. Такая правовая форма предусматривает коллегиальное решение вопросов управления юридическим лицом, тогда как унитарные организации не могут функционировать с множеством участников.

В связи со сказанным предлагаю абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 2 Закона о НПФ изложить в следующей редакции:

"Статья 2. Негосударственные пенсионные фонды

  1. Негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации, создаваемая в соответствии с действующим законодательством в форме хозяйственных обществ с целью социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

деятельность в качестве страховщика по негосударственному пенсионному страхованию застрахованного лица в соответствии с договорами негосударственного пенсионного страхования (далее по тексту. - Р.Р.).

  1. Деятельность фонда по негосударственному пенсионному страхованию застрахованных лиц осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий застрахованным лицам (далее по тексту. - Р.Р.).
  2. Фонды осуществляют деятельность по негосударственному пенсионному страхованию независимо от осуществления деятельности по обязательному пенсионному страхованию и по профессиональному пенсионному страхованию (далее по тексту. - Р.Р.)".

Литература

  1. Брагинский М.И. Договорное право. Книга 3: Договоры о выполнении работ и оказании услуг / М.И. Брагинский, В.В. Витрянский. М.: Статут, 2002. С. 260.
  2. Братчикова Н.В. Комментарий к Закону "О негосударственных пенсионных фондах" / Н.В. Братчикова.. М.: Юстицинформ, 2001.
  3. Гутников О.В. Правовое положение фондов как юридических лиц // Корпорации и учреждения: Сборник статей / Отв. ред. М.А. Рожкова. М.: Статут, 2007. С. 197217.
  4. Катренко В.С. Отчет о результатах контрольного мероприятия "Проверка деятельности негосударственных пенсионных фондов по реализации прав застрахованных лиц при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" в 2008 - 2010 годах" // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. 2011. N 10. С. 115.
  5. Козлова Н.В. Юридическая личность некоммерческих организаций (глава 9) // Гражданское право: Учебник: В 4 т. / Под ред. Е.А. Суханова. М.: Волтерс Клувер, 2008. Том 1: Общая часть.
  6. Новак Д.В. К упорядочению системы некоммерческих организаций // Вестник гражданского права. 2007. N 3.
  7. Российское предпринимательское право / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. М.: Проспект, 2011.
  8. Сумской Д.А. Некоммерческие организации в теории российского гражданского права // Российская юстиция. 2009. N 6.
  9. Черешева Е.А. Комментарий к Федеральному закону от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (постатейный) (электронный ресурс) / Е.А. Черешева, Ю.А. Карташова, О.В. Шашкова // СПС "КонсультантПлюс".