Мудрый Юрист

Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации

Агапова Анна Вячеславовна, доцент кафедры финансовой стратегии Университета ИТМО. Кандидат экономических наук. Сфера научных интересов - контроль таможенной стоимости товаров, таможенный контроль после выпуска товаров, валютный контроль.

Автор более 30 научных статей в научно-практических журналах.

Лебедева Маргарита Алексеевна. Научная специализация автора: определение и контроль таможенной стоимости.

Ключевые работы:

Исследование возможностей применения зарубежного опыта проведения таможенного аудита в целях совершенствования таможенного контроля после выпуска товаров в России в рамках ЕАЭС // Материалы Международной научно-практической конференции "Организационно-экономические проблемы регионального развития в современных условиях. Симферополь, 2016. С. 220 - 221;

Проблемные вопросы контроля таможенной стоимости товаров // Сборник тезисов докладов конгресса молодых ученых / Университет ИТМО. СПб., 2015.

В статье проанализирован порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров, в результате выявлена особенность применения методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров. В статье проведен сравнительный анализ дополнительных начислений, которые добавляются для определения таможенной стоимости вывозимых и ввозимых товаров. В статье представлены результаты анализа судебной практики по вопросу определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ.

Ключевые слова: таможенная стоимость, экспорт, определение таможенной стоимости вывозимых товаров.

Customs value of goods exported from the Russian Federation

A.V. Agapova, M.A. Lebedeva

The procedure for determing the customs value of exported goods was analyzed in this article. During this analysis the peculiarities of application of methods of determining the customs value of exported goods has been identified. In the article the comparative analysis of additional charges that are added to determine the customs value of exported and imported goods has been made. The results of analysis of judicial practice on the determination of the customs value of exported goods are offered.

Key words: customs value, export, definition of customs value of exported goods.

Таможенная стоимость является одним из инструментов таможенно-тарифного регулирования и определяется для расчета таможенных пошлин, базой для исчисления которых она является. Известно, что под таможенной стоимостью понимается цена какого-либо товара, которую участник ВЭД предъявляет таможенному органу при пересечении товаром таможенной границы и указывает в графе 45 ДТ.

Отметим, что таможенная стоимость товаров, вывозимых из РФ, определяется только в отношении товаров, по которым установлены ставки вывозных таможенных пошлин.

В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 N 754 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" утверждены ставки вывозимых таможенных пошлин на следующие виды товаров:

Таможенная стоимость вывозимых из РФ товаров определяется экспортером самостоятельно, поэтому стоит уделять особое внимание порядку и особенностям определения таможенной стоимости вывозимых товаров.

Основные принципы правового регулирования таможенной стоимости зафиксированы в статье VII ГАТТ 1947 года, содержание которой раскрывается в Соглашении по применению статьи VII ГАТТ 1994 года. Данное Соглашение закрепляет методологию определения таможенной стоимости и принципы правового регулирования таможенной стоимости. Рассмотрим основные принципы определения таможенной стоимости товаров с учетом особенностей оценки вывозимых товаров:

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров

В соответствии со статьей 112 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, устанавливаются в соответствии с национальным законодательством государств - членов ТС, а именно Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации" (далее - Правила). Правила также основаны на общих принципах определения таможенной стоимости товаров, указанных в Кодексе о таможенной стоимости ГАТТ. Данные Правила регламентируют порядок определения таможенной стоимости товаров, в том числе последовательность и особенности применения методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров.

Рассмотрим последовательность применения методов определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ. В соответствии с общими принципами определения таможенной стоимости методы определения таможенной стоимости применяются последовательно при невозможности применения предыдущего. Если есть какие-либо ограничения применения метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами, используются оценочные методы. Далее применяется расчетный метод, метод сложения. Если вышеперечисленные методы применить нельзя, используется резервный метод.

На основании п. 8 Правил проведем анализ применяемого в данный момент порядка определения таможенной стоимости экспортируемых товаров, каждый метод применяется последовательно (см. таблицу 1).

Таблица 1

Методы определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации

Метод определения таможенной стоимости

Порядок применения методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров

По цене сделки с вывозимыми товарами

Таможенная стоимость - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате непосредственно продавцу или другому лицу в пользу продавца. К цене также возможно начислять:

  • стоимость материалов и инженерных услуг, услуг по проектированию и художественному оформлению, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством;
  • расходы на выплату вознаграждения посреднику, за исключением расходов, связанных с покупкой товаров, на тару и упаковку;
  • часть дохода, полученного покупателем в результате последующей продажи, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
  • лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности

По цене сделки с идентичными товарами

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, равна продажной цене идентичных товаров, экспортируемых в той же стране в тот же отчетный период

По цене сделки с однородными товарами

Таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с однородными товарами, равна продажной цене однородных экспортируемых товаров в ту же страну при тех же временных условиях

Метод сложения стоимости

Таможенная стоимость товаров равна сумме расходов на изготовление, приобретение, производство материалов, сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса или вида, что и вывозимые товары

Резервный метод

Определение таможенной стоимости осуществляется путем гибкого применения всех методов. Допускаются следующие отклонения от правил:

  • идентичные или однородные товары должны быть вывезены в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары;
  • при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу цены с идентичными или однородными товарами [13]

Как видно из таблицы 1, при определении таможенной стоимости с помощью 1-го метода таможенной стоимостью является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при осуществлении (в зависимости от условий поставки по Инкотермс-2010) дополнительных начислений в соответствии с п. 17 Правил. При использовании 2-го и 3-го методов таможенной стоимостью является также цена, но уже цена сделки с идентичными или однородными товарами в соответствии с п. п. 26, 29 Правил. При определении таможенной стоимости с помощью метода 5 таможенной стоимостью является не цена как в первых трех методах, а сумма расходов на осуществление операций, установленных п. 32 Правил.

Итак, в ходе анализа применения методов определения таможенной стоимости вывозимых из РФ товаров было выявлено, что перечни методов определения таможенной стоимости для ввоза и вывоза товаров с территории РФ практически не отличаются, за исключением одного, метода вычитания, при определении таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории РФ, данный метод не применяется.

Далее рассмотрим порядок и особенности применения методов определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с вывозимыми товарами в соответствии с Правилами является приоритетным методом определения таможенной стоимости. Данный метод может применяться только при выполнении следующих условий:

Рассмотрим, какие дополнительные начисления добавляются к основе для расчета таможенной стоимости при ее определении по 1-му методу для ввозимых и вывозимых товаров (см. таблицу 2).

Таблица 2

Дополнительные начисления для таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

Вид дополнительных начислений

ввозимые товары

вывозимые товары

вознаграждение агентам и брокерам, расходы на тару и упаковку

стоимость материалов и инженерных услуг, услуг по проектированию и художественному оформлению, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством

часть дохода, полученного покупателем в результате последующей продажи, которая прямо или косвенно причитается продавцу

лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности

расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС

расходы по погрузке и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС

расходы на страхование в связи с перевозкой, погрузкой, разгрузкой и т.д.

Итак, при определении таможенной стоимости вывозимых из РФ товаров выделяется только 4 группы дополнительных начислений в отличие от 7 групп дополнительных начислений при применении 1-го метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров. При определении таможенной стоимости вывозимых товаров не производятся дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, кроме дополнительных начислений, предусмотренных пунктом 17 Правил, данный перечень является исчерпывающим. К дополнительным начислениям, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при вывозе товаров не относятся расходы по перевозке, погрузке, разгрузке и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до места убытия с таможенной территории ЕАЭС, а также расходы на страхование.

Также при расчете таможенной стоимости вывозимых товаров по 1-му методу к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, могут производиться только дополнительные начисления, вычеты не производятся. Именно поэтому ДТС-3 состоит только из графы А (основа для расчета) и графы Б (дополнительные начисления), таможенная стоимость рассчитывается путем сложения графы А и Б, графа В в ДТС-3 отсутствует.

Далее, проанализировав возможность применения метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами, рассмотрим применение оценочных методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров. Если какое-либо условие применения метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (установлены п. 11 Правил) не выполнено, необходимо последовательно применять другие методы. Следовательно, следующим используется метод по цене сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными из РФ в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары [6].

При отсутствии сведений по сделкам с идентичным товаром 3-й метод не применяется, следовательно, далее используется метод по цене сделки с однородными товарами. Отличительной чертой оценочных методов является то, что, если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными или однородными товарами, для определения таможенной стоимости вывозимых товаров применяется самая низкая цена из них.

Если оценочные методы не могут использоваться при определении таможенной стоимости вывозимых товаров, используется расчетный метод сложения, метод вычитания не используется. Стоит отметить, что при определении таможенной стоимости вывозимых товаров с помощью 5-го метода не прибавляются расходы на перевозку, погрузку, разгрузку и страхование, в отличие от применения метода сложения при определении таможенной стоимости ввозимых товаров. В соответствии с п. 32 Правил при определении таможенной стоимости вывозимых товаров с помощью 5-го метода складываются только операции, связанные с производством оцениваемых товаров, и суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов. Производить расчеты при использовании метода сложения достаточно проблематично и практически невозможно достичь достоверный результат. Сложности возникают с товарами, не имеющими аналогов, в такой ситуации некоторые методы не применяются.

Если невозможно применить все вышеуказанные методы, используется резервный метод. В соответствии с п. 37 Правил применение резервного метода определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, заключается в возможности гибкого применения всех методов определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ. Например, в случае применения резервного метода на основе оценочных методов допускается гибкость по отношению к срокам вывоза идентичных или однородных товаров, за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров.

Следовательно, резервный метод допускает большую по сравнению с другими методами гибкость: в использовании информационных источников цен и других ценовых справочников (с учетом условий поставки оцениваемых товаров и иных факторов, влияющих на уровень цен).

При использовании резервного метода определения таможенной стоимости должностные лица таможенных органов обязаны в письменной форме указывать источник использованных данных и предоставлять подробный расчет таможенной стоимости, определенной по 6-му методу.

Как правило, наиболее часто используется метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. Если применение первого метода невозможно, как правило, применяется резервный метод и чаще всего это резервный метод на основе первого метода.

Судебная практика

На современном этапе развития института таможенной стоимости проблемные вопросы, связанные с ее определением, являются наиболее обсуждаемыми и часто поднимаемыми. Это связано с тем, что таможенная стоимость является базой для расчета таможенных платежей, исчисляемых с помощью адвалорных ставок. Выявление и пресечение случаев занижения таможенной стоимости перемещаемых товаров - одно из основных направлений деятельности таможенных органов.

Для подтверждения существующих проблем при определении таможенной стоимости был проведен анализ судебной практики обжалования действий (бездействия) таможенных органов в ходе определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ. Анализ судебной практики позволил сделать вывод, что судебные споры, предметом которых является таможенная стоимость товаров, вывозимых из РФ, возникают как в части занижения таможенной стоимости с целью понижения таможенных платежей, так и в части завышения таможенной стоимости товаров с целью возмещения больших сумм НДС при экспортных операциях.

Так, например, ООО "Евротекс-Агро" обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Курской таможне о признании незаконными решений от 29.12.2012 и от 09.01.2013 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленной в декларациях на товары, экспортируемые в Литовскую Республику (маслосемена рапса (для технических целей)) [9].

В ходе проведения камеральной проверки таможенные органы приняли решение о недостоверности заявленной таможенной стоимости по первому методу и приняли решение определить ее по резервному методу. Причиной отказа от применения метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами является занижение таможенной стоимости семян рапса (по информации производителей). Однако известно, что сама по себе низкая стоимость не может служить основанием для отказа от применения метода 1.

Указывая на необоснованность применения декларантом первого метода определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, таможенный орган обязан доказать несоблюдение декларантом одного или нескольких из приведенных в п. 17 Правил условий. Однако таких доказательств в отношении спорных поставок в материалах дела не содержится и таможней не представлено.

В итоге иск участников ВЭД был удовлетворен, так как все необходимые документы для подтверждения заявленной таможенной стоимости были представлены. Изучение судебной практики указывает, что это не единственный случай в практике [9].

В отношении занижения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, суды принимают решение о правомерной корректировке таможенной стоимости в пользу таможенных органов при условии, что предоставлено документальное подтверждение информации о недостоверности заявленных сведений или наличии ограничений на использование стоимости сделки в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров либо иных обстоятельств, которые могли бы препятствовать применению основного метода определения таможенной стоимости - метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами.

Таким образом, в ходе анализа нормативно-правовой базы определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ, было установлено, что при определении таможенной стоимости вывозимых товаров можно использовать пять методов определения таможенной стоимости, которые применяются последовательно при невозможности использования предыдущего. Основной причиной возникновения судебных споров, предметом которых является завышение или занижение таможенной стоимости товаров, является противоречивость существующего законодательства в сфере регулирования определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ.

Список литературы

  1. Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года // Официальный сайт "Россия и ВТО": World Wide Web. URL: http://www.wto.ru.
  2. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" // СЗ РФ. 2012. N 32. Ст. 4471.
  3. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору, принятому на Межгосударственном совете Евразийского экономического сообщества на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года N 17).
  4. Налоговый кодекс РФ // Собрание законодательств РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.
  5. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации". М.: Проспект, 2015.
  6. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации".
  7. Постановление Правительства РФ от 30.08.2013 N 754 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации".
  8. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.07.2014 N Ф03-2845/2014 по делу N А51-32804/2013.
  9. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.08.2014 по делу N А56-51964/2013.
  10. Приказ ФТС России от 27.01.2011 N 152 "Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров".
  11. Маховикова Г.А., Павлова Е.Е. Ценообразование во внешнеторговой деятельности: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. С. 254.
  12. Работкина Л.В., Чермянинов Д.В. Еще раз о проблеме определения таможенной стоимости товаров // Налоги и финансовое право. 2014. N 12.
  13. Церпенто С.И., Гашаева Е.В. Особенности формирования таможенной стоимости экспортируемых товаров // Путь науки. 2014. N 10 (10). С. 56 - 61.
  14. Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL // www.eurasiancommission.org (дата обращения: 07.01.2016).
  15. Официальный сайт ФТС России: http://www.customs.ru/ (дата обращения: 08.01.16).