Мудрый Юрист

Условия и способы предупреждения туроператором банкротства без привлечения сторонних кредиторов

Гурьев Анатолий Владимирович, преподаватель кафедры гражданско-правовых дисциплин ВФ РАНХиГС; аспирант кафедры гражданско-правовых дисциплин Волгоградского филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ.

Родился в гор. Волгограде 28.09.1990.

Научная специализация: 12.00.03 "Гражданское право, предпринимательское право, семейное право, международное частное право". Основные направления научных исследований: несостоятельность (банкротство) как институт предпринимательского права; правовое регулирование сделок, основания их недействительности; правовое регулирование безналичных расчетов с использованием банковских карт; правовое регулирование инвестиционной деятельности в Российской Федерации.

Участвовал в качестве докладчика в трех научных конференциях в России:

В статье автором представлены и проанализированы основные способы (увеличение уставного капитала, предоставление безвозмездной финансовой помощи, предоставление беспроцентного займа) и условия предупреждения банкротства туроператора со стороны его учредителей. Дана правовая характеристика каждого способа привлечения туроператором денежных средств со стороны учредителей. Предложена формула расчета показателя финансовой состоятельности туроператора, фактическое значение которого является условием применения того или иного способа участия учредителей в поддержании устойчивой платежеспособности туроператора.

Ключевые слова: предупреждение банкротства, туроператор, учредители туроператора, показатель финансовой состоятельности туроператора, уставный капитал организации, безвозмездная финансовая помощь, договор беспроцентного займа.

Conditions and ways of preventing of tour operator's bankruptcy without involvement of third-party creditors

A.V. Guriev

In the article the author presents and analyzes the main ways (an increase of the authorized capital, the provision of gratuitous financial aid, the provision of interest-free loan) and the conditions of the prevention of bankruptcy of the tour operator by its founders. The legal description of each way of attracting funds by tour operator from the founders is given. Proposed is a formula for calculating the financial soundness indicators of the tour operator, of which the actual value is a condition for the use of a particular method of participation of founders in maintaining a stable solvency of the tour operator.

Key words: prevention of bankruptcy, tour operator, tour operator founders, financial soundness indicators of tour operator, authorized capital of organization, gratuitous financial aid, contract of interest-free loan.

Базовым условием предупреждения туроператором банкротства является поддержание им надлежащей платежеспособности.

Автором предлагается формула расчета показателя финансовой состоятельности туроператора:

КФСТО = ТТО : ОТО > 1, где:

ТТО - это сумма требований туроператора к должникам в текущем месяце;

ОТО - это сумма денежных обязательств и обязательных платежей, срок исполнения которых наступает в текущем месяце;

1 (единица) - целевой размер соотношения суммы требований туроператора и суммы денежных обязательств и обязательных платежей туроператора за текущий календарный месяц.

Фактическое значение КФСТО > 1 показывает, что денежных средств, поступивших от контрагентов, достаточно для исполнения текущих денежных обязательств перед кредиторами и для исполнения текущих обязательных платежей, а запаса финансовой состоятельности достаточно для исполнения обязательств в течение последующих двух месяцев.

Основным из способов поддержания устойчивой платежеспособности туроператора является увеличение массы поступающих денежных средств, как на банковские счета, так и в кассу туроператора. Данный способ реализуется в рамках деятельности по привлечению денежных средств.

Основной из причин привлечения денежных средств является недостаточность у юридического лица оборотных средств для осуществления хозяйственной деятельности. Это в полной мере относимо к туроператору, у которого КФСТО < 1.

Общественные отношения, которые складываются между учредителями туроператора с самим туроператором, носят гражданско-правовой (корпоративный) характер.

Внося денежные средства или иное имущество в уставный капитал туроператора, учредители получают взамен право на определенную часть прибыли туроператора, полученную в результате хозяйственной деятельности. Они в первую очередь преследуют свой предпринимательский интерес как учредители коммерческой организации - туроператора [1, с. 21 - 29], этот интерес не всегда удается реализовать на практике. Поэтому с некоторой долей условности учредителей можно назвать внутренними кредиторами туроператора.

Рассмотрим вариант привлечения денежных средств со стороны учредителей (участников) туроператора, выделив ряд подпунктов:

1) увеличение уставного капитала организации.

Основным способом привлечения денежных средств со стороны учредителей (участников) туроператора является увеличение уставного капитала при создании юридического лица. Уставный капитал юридического лица можно определить как условную величину, которая равна общей стоимости (денежной оценке стоимости) вкладов участников, вносимых в качестве оплаты приобретаемого права участия в обществе, необходимую для определения объема требований участника (акционера) к обществу [2].

В соответствии со ст. ст. 90 и 99 ГК РФ <1> [3] уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей участников (для обществ с ограниченной ответственностью) или из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (для акционерных обществ).

<1> СЗ РФ. 05.12.1994. N 32. Ст. 3301.

В настоящее время минимальный размер уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью составляет десять тысяч рублей <2> [4], для публичных акционерных обществ - сто тысяч рублей, для непубличных акционерных обществ - десять тысяч рублей <3> [5].

<2> Российская газета. 31.12.2008. N 267.
<3> СЗ РФ. 06.07.2015. N 27. Ст. 4001.

Как справедливо отмечает Е.И. Горяинова, "указанная в законе величина уставного капитала является слишком незначительной в современном гражданском обороте, никоим образом не способна гарантировать интересы кредиторов" [6, с. 5]. В свою очередь, Ю. Ершов называет уставный капитал "фикцией гражданского правопорядка" [7, с. 4].

Как справедливо отмечает И.С. Шиткина, уставный капитал в действительности не составляет реальную стоимость имущества, находящегося в собственности общества, которое может быть как больше, так и меньше уставного капитала [2]. Традиционно в юридической литературе выделяют следующие функции уставного капитала:

В акционерных обществах увеличение уставного капитала происходит за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций, в отличие от размещения дополнительных акций, осуществляется только за счет имущества общества <4> [9].

<4> Российская газета. 09.08.2001. N 151 - 152.

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" <5> [9] в качестве условий увеличения уставного капитала называет:

<5> Там же.
  1. право акционерного общества на выпуск дополнительных акций должно быть предусмотрено уставом (ст. 27);
  2. сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (ст. 28). Фактически увеличение уставного капитала за счет имущества юридического лица не направлено на привлечение дополнительных денежных средств.

В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала происходит за счет имущества юридического лица (ст. 18) <6> [10], а также за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (ст. 19) <7> [4].

<6> СЗ РФ. 16.02.1998. N 7. Ст. 785
<7> Российская газета. 31.12.2008. N 267.

Увеличение уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью за счет имущества юридического лица тоже не направлено на привлечение дополнительных денежных средств.

Законодательство об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью не предусматривает максимального размера уставного капитала, за исключением случаев, установленных антимонопольным законодательством, которые относятся к финансовым организациям.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ <8> [11] увеличение уставного капитала юридического лица не влечет за собой дополнительных финансовых обременений в виде обязательств перед бюджетом по уплате налогов.

<8> Российская газета. 31.05.2002. N 97.

Решение об увеличении уставного капитала юридического лица (общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества) по общему правилу принимается общим собранием участников.

По мнению автора, увеличение уставного капитала туроператора целесообразно при условии, если 0,66 < КФСТО < 1.

Это связано с относительной финансовой устойчивостью туроператора, а также наличием времени (один месяц) для государственной регистрации увеличения уставного капитала в налоговом органе.

Сумма, на которую должен быть увеличен уставный капитал, должна быть равна предположительной сумме кредиторской задолженности туроператора во втором начиная с текущего месяце. Указанная сумма рассчитывается на основании платежного календаря.

Срок увеличения уставного капитала устанавливается решением общего собрания участников туроператора и не должен превышать одного месяца. Следует отметить, что при увеличении уставного капитала юридического лица увеличивается размер обязательственных прав учредителей (участников) в отношении данной организации;

2) предоставление со стороны учредителей (участников) безвозмездной финансовой помощи юридическому лицу.

Ввиду своего относительного удобства, простоты применения, а также выгоды с точки зрения определения налоговой базы по налогу на прибыль организации оказание безвозмездной финансовой помощи со стороны учредителей является самым востребованным способом пополнения оборотных средств организации.

Помимо оказания финансовой, учредители (участники) вправе оказать помощь в виде предоставления имущества (как движимого, так и недвижимого) или имущественных прав, если оказание помощи в неденежном виде предусмотрено Уставом организации. При этом оказанная помощь не учитывается в доле учредителя в уставном капитале организации.

Предоставление финансовой помощи со стороны учредителей регулируется ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" <9> [4, 10].

<9> Российская газета. 31.12.2008. N 267; СЗ РФ. 16.02.1998. N 7. Ст. 785.

Согласно с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ <10> [12, 11], если доля учредителя (участника) в уставном капитале организации составляет не менее 50%, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от своего учредителя - организации или физического лица, не учитываются. Следовательно, если доля учредителей в капитале составляет не более 50%, то налог на прибыль придется заплатить в полном размере с суммы безвозмездно полученной суммы.

<10> СЗ РФ. 07.08.2000. N 32. Ст. 3340; Российская газета. 31.05.2002. N 97.

По мнению автора, предоставление безвозмездной финансовой помощи туроператору целесообразно при условии, если 0,66 < КФСТО < 1, а также и при 0,33 < КФСТО < 0,66. Указанный способ должен применяться в совокупности с иными способами привлечения денежных средств (увеличение уставного капитала, заключение договора займа и др.). Данное обстоятельство связано с необходимостью покрытия значительной задолженности туроператора, а также с оперативностью предоставления финансовой помощи.

При 0,66 < КФСТО < 1 сумма, которую предоставляет учредитель, должна быть равна предположительной сумме кредиторской задолженности туроператора во втором начиная с текущего месяце.

При 0,33 < КФСТО < 0,66 сумма, которую предоставляет учредитель, должна быть равна предположительной сумме кредиторской задолженности туроператора в следующем и во втором начиная с текущего месяцах.

Указанная сумма рассчитывается на основании платежного календаря;

  1. следующим способом привлечения денежных средств со стороны учредителей (участников) туроператора является предоставление беспроцентного займа.

Правовое регулирование договора займа и порядок его заключения содержатся в ст. ст. 807 - 818 ГК РФ <11> [13].

<11> СЗ РФ. 29.01.1996. N 5. Ст. 410.

Данный способ применяется в случае, когда у организации размер пассивов превышает размер активов за последний отчетный период. То есть в данном случае имеет место ситуация, при которой КФСТО < 0,33. Данное обстоятельство связано с риском для контрагентов предоставлять туроператору процентный заем, банковский кредит, а также коммерческий кредит.

По мнению автора, до внесения изменений в законодательство о банкротстве в части специальных условий признания туроператора несостоятельным размер беспроцентного займа должен быть равен сумме обязательств туроператора, по которым имеется просрочка платежа в течение трех и более месяцев с даты наступления срока исполнения.

После исполнения указанных обязательств для восстановления платежеспособности туроператор в качестве способов восстановления финансовой состоятельности применяет увеличение уставного капитала, предоставление безвозмездной финансовой помощи со стороны учредителей, а также иные способы, которые представлены А.И. Гончаровым в матрице оптимизации требований, задолженностей, денежной выручки коммерческой организации [14, с. 224].

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ <12> [11] сумма займа не является доходом организации. Вместе с тем, следует отметить, что организация экономически ничего не выигрывает, т.к. такой вид доходов, как материальная выгода, полученная от пользования беспроцентным займом, не предусмотрен в составе доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России [15].

<12> Российская газета. 31.05.2002. N 97.

Как видим, действующим законодательством подробно урегулирован механизм привлечения от учредителей (участников) юридического лица денежных средств. В указанных выше случаях привлекаемые денежные средства не входят в налогооблагаемую базу.

Предупреждение банкротства туроператора является одной из основных задач учредителей для достижения ими своих предпринимательских интересов. Достижение указанной цели возможно в рамках системы мероприятий, направленных на предупреждение банкротства туроператора. Принципиально важным является правильное определение момента, означающего старт мероприятий по недопущению утраты туроператором платежеспособности. Для этого необходим непрерывный мониторинг финансового состояния туристской организации.

Таким образом, для поддержания коэффициента (показателя) финансовой состоятельности туроператора - КФСТО на уровне не ниже 1 необходим комплекс мер по привлечению денежных средств со стороны внутренних кредиторов (учредители туроператора). Предложенные способы и условия привлечения денежных средств позволят увеличить денежные поступления, а также минимизировать затраты туроператора по обслуживанию кредиторской задолженности, задолженности по выплате заработной платы работникам, что, в свою очередь, будет способствовать исполнению туроператором его обязательств перед кредиторами и государством.

Список литературы

  1. Тарасенко Ю.А. О природе внесения имущества в уставный капитал при учреждении акционерного общества // Известия вузов. Правоведение. 2005. N 3. С. 21 - 29.
  2. Шиткина И.С. Корпоративное право: практический курс: Учебно-методическое пособие. М.: КноРус, 2015. 207 с. // http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_id=53230 (дата обращения: 06.08.2015).
  3. Гражданский кодекс РФ // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.
  4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 306-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием порядка обращения взыскания на заложенное имущество" // Рос. газ. 2008. 31 дек. N 267.
  5. Федеральный закон от 29.06.2015 N 210-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // СЗ РФ. 2015. N 27. Ст. 4001.
  6. Горяинова Е.И. Уставный капитал - номинальная величина или реальное имущество: проблемы правового регулирования имущества // Юрист. 2004. N 2. С. 2 - 9.
  7. Ершов Ю. Зачем нужен уставный капитал // ЭЖ-Юрист. 2005. N 31. С. 4 - 7.
  8. Долинская В.В. Акционерное право: Учебник. М.: Юрид. лит. 1997. 352 с.
  9. Федеральный закон от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" // Рос. газ. 2001. 19 августа. N 151 - 152.
  10. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" // СЗ РФ. 1998. N 7. Ст. 785.
  11. Федеральный закон от от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Рос. газ. 2002. 31 мая. N 97.
  12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.
  13. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (в ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010) // СЗ РФ. 1996. N 5. Ст. 410.

КонсультантПлюс: примечание.

Статья А.И. Гончарова "Предупреждение банкротства коммерческой организации по законодательству РФ: методология и механизмы реализации" включена в информационный банк согласно публикации - "Законодательство и экономика", 2006, N 9.

  1. Гончаров А.И. Предупреждение банкротства коммерческой организации по законодательству Российской Федерации: методология и механизмы реализации: Дис. ... д-ра юрид. наук. Ростов н/Д, 2006. 359 с.
  2. Письмо Министерства финансов РФ от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128 // СПС "КонсультантПлюс" (дата обращения: 15.10.2015).