Мудрый Юрист

Институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика как феномен налогового права м.н. Кобзарь-фролова,

Кобзарь-Фролова Маргарита Николаевна, главный научный сотрудник Института проблем эффективного государства и гражданского общества Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, профессор кафедры таможенного права Российской таможенной академии, доктор юридических наук, профессор.

Богданов Денис Валентинович, аспирант Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, ведущий специалист управления Прокуратуры Московской области.

Генезис науки финансового права неизбежно потребовал приращения знаний о его подотраслях, институтах, категориях, отдельных феноменах. В статье исследуется такой феномен, как институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика. Авторами не только последовательно доказывается его связь с налоговым и финансовым правом, но и предпринята попытка статуировать новый правовой институт налогового права - институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика. В этой связи авторы выделяют элементы, составляющие института: объект, предмет, принципы, цели, функции. Тем самым аргументируется авторская позиция о самостоятельности исследуемого института.

Ключевые слова: институт права, области знания, защита прав, законные интересы, налогоплательщики, объект, предмет, метод, цель, функции.

Institution of Protection of the Taxpayer's Rights and Legitimate Interests as a Phenomenon of Tax Law

M.N. Kobzar-Frolova, D.V. Bogdanov

Kobzar-Frolova Margarita N., Chief Research Associate of the Institute of Problems of the Effective State and Civil Society in Financial University under the Government of the Russian Federation, Professor of the Department of Customs Law of the Russian Customs Academy, Doctor of Law, Professor.

Bogdanov Denis V., Postgraduate Student of Financial University under the Government of the Russian Federation, Leading Specialist of the Administration of the Public Prosecutor's Office of the Moscow Region.

The genesis of the science of financial law inevitably demanded increment of knowledge of its sub-sectors, institutions, categories of individual phenomena. The article investigates the phenomenon as an institution to protect the rights and legitimate interests of the taxpayer. The author not only has consistently proved its relation to tax and financial right, but also an attempt statuirovat new legal institution of tax law - the institute of protection of rights and legal interests of the taxpayer. In this regard, the authors identify the elements that make up the institute: the object, the subject, principles, objectives and functions. Thus, argued the author's position on the independence of the test institute.

Key words: Institute of Law, the field of knowledge, protection of rights and legal interests of taxpayers, object, object, method, purpose, function.

Российское законодательство динамично развивается, появляются новые, ранее не исследованные области знания. Наука налогового права особенно нуждается в генезисе и уточнении ее теоретических и методологических основ. При этом необходимо использовать как уже существующий потенциал, так и предлагаемые учеными современные правовые концепции и методолого-правовые приемы <1>.

<1> Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретико-правовые проблемы налоговой деликтологии: дис. ... докт. юрид. наук. М., 2011.

Австрийский философ права Г. Кельзен (1881 - 1973 гг.) утверждал, что любое институциональное образование как социально-правовой феномен, как частичка отрасли (подотрасли) должны иметь очевидную внутреннюю связь с основным ядром отрасли (подотрасли), подчиняться ему, "обслуживать" его активным действием норм и методов. Для того чтобы иметь относительную самостоятельность, каждое институциональное образование должно иметь специфические черты, позволяющие идентифицировать его, отделять от других социально-правовых феноменов (явлений и др.) <2>.

<2> Там же. С. 182.

Процесс познания любого социально-правового феномена, в нашем случае института защиты прав и законных интересов налогоплательщика, подчинен общим гносеологическим закономерностям. Целью и окончательным результатом проведенного научного исследования должно стать знание, отвечающее требованиям новизны. Знание, не выходящее за рамки известного, свидетельствует о том, что либо научная проблема была поставлена неверно, либо неверными были пути ее решения <3>.

<3> См.: Мирская Е.З. Механизм восприятия и оценки нового знания в науке // Вопросы философии. 1977. N 12. С. 49 - 50.

А.П. Шергин в своих работах указывал на необходимость с позиции системности подходить к исследованию проблемы <4>. Д.А. Керимов писал о том, что исследование актуально только тогда, когда четко выявлены: объект исследования; проблемность состояния объекта исследования; метод исследования; возможность применения результатов исследования на практике <5>. С.С. Алексеев в своих научных трудах говорил о значимости установления влияния среды, объекта исследования на социально-правовые явления. О том, что знание позволяет установить, какие процессы происходят под их влиянием и какое изменение претерпевает среда (объект) под воздействием новых социально-правовых образований <6>.

<4> См., например: Шергин А.П., Савин М.Я. Административно-юрисдикционная деятельность органов внутренних дел и пути повышения ее эффективности. М., 1977; Шергин А.П. Административная юрисдикция. М.: Юридическая литература, 1979.
<5> Керимов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). 2-е изд. М.: Аванта+, 2001. С. 93.
<6> См.: Алексеев С.С. Теория права. М., 1994. С. 18 - 23.

В этой связи, следуя логике научного познания, полагаем необходимым выявить социально-правовую принадлежность изучаемого института защиты прав и законных интересов налогоплательщика, установить связи с основным ядром (наукой налогового права), определить предмет, объект, цели и задачи института.

Теоретики права доказали, что каждый правовой институт имеет свои основные (базовые) начала (принципы), систему норм, регулирующих отношения в рамках действия института, выполняет индивидуальные задачи, имеет индивидуальное функциональное и целевое предназначение. Иными словами, каждый институт права специфичен по сравнению со всеми иными компонентами системы права. В противном случае нельзя будет его отграничить от иных институтов, входящих в систему основного ядра.

В нашем понимании априори очевидной является органическая тесная связь института защиты прав и законных интересов налогоплательщика и налогового права. Такая очевидность неизбежно прослеживается при анализе законодательства о налогах и сборах. Например, обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов гарантируется в статьях 22, 24 НК РФ. Право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц закреплено в статье 137 НК РФ. В разделе VI легализован порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц и др.

Налоговое право как важнейшая подотрасль финансового права является составной частью единой системы российского права. Отрасль права - это система норм, институтов. Ее системность должна проявляться в самом праве - в принципах, понятиях, терминах, юридических конструкциях и др. <7>. В теории права под "подотраслью права" понимается обособленная часть отрасли права, объединяющая нормы и институты, выделяемые в особую группу потому, что ими регулируются специальные виды однородных по содержанию общественных отношений в той области, которую составляет предмет регулирования основной области права. Налоговое право имеет свои специфические особенности: предмет правового регулирования (в рамках предмета финансового права) и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права <8>. А.В. Демин выделяет три блока отношений во времени и в пространстве: 1) налогово-правотворческий блок, включающий отношения по установлению и введению налогов и сборов; 2) налогово-реализационный блок, связанный с исчислением, уплатой, а при необходимости - принудительным взысканием налогов и сборов; 3) налогово-процессуальный блок, опосредующий сферу налогового контроля и ответственности <9>.

<7> См., напр.: Винницкий Д.В. Финансовое право: хаос или система? // Материалы международной научно-практической конференции "Система финансового права". Одесса: Феникс, 2009. С. 34. См. также: Общая теория права и государства: учебник // под ред. В.В. Лазарева. М.: Юрист, 1996. С. 170.
<8> Крохина Ю.А. Налоговое право. М.: Норма, 2008. С. 45.
<9> Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.

В целях познания и статуирования института защиты прав и законных интересов налогоплательщика как социально-правового феномена нами выделены основные его составляющие (элементы): принципы; предмет и объект исследования; правовые нормы; методолого-правовая база исследования; функции.

Принципы - это основные начала, фундаментальные положения, в соответствии с которыми строятся и развиваются правовые отношения. Вопрос раскрытия и исследования принципов института защиты прав и законных интересов налогоплательщика требует отдельного исследования.

Проблема обоснования предмета и объекта правовых отношений является ключевой и наиболее сложной в теории права. Выделение объекта должно дать ответ на вопрос: что изучает данный институт?

Общепризнанным является положение, согласно которому статус социально-правового феномена определяется с помощью обособленного и индивидуального предмета. С.С. Алексеев писал, что реальная теоретическая ценность положения о предмете правового регулирования состоит в том, что предмет есть одна из главных сфер сосредоточения системообразующих факторов <10>.

<10> Алексеев С.С. Структура советского права. М.: Юридическая литература, 1975. С. 48.

С.С. Алексеевым впервые была сформулирована гипотеза о том, что универсальным объектом правового феномена выступает существующая правовая реальность. Эта позиция ученого была поддержана ведущими советскими (российскими) учеными Ю.М. Козловым, Ю.А. Тихомировым, М.Н. Марченко и другими. Объекты - это реальные общеправовые явления и процессы, требующие анализа, оценки и принятия адекватных государственно-правовых мер и осуществления необходимых действий" <11>.

<11> Тихомиров Ю.А. Право: национальное, международное, сравнительное // Государство и право. 1999. N 8. С. 8.

Опираясь на общеизвестное положением о том, что объектом в науке являются носители тех явлений и процессов, которые данная наука изучает, а предмет определяет содержание научного знания об объекте <12>, выделим объект и предмет института защиты прав и законных интересов налогоплательщика. Самое главное при исследовании предмета правовой области - это выявление его сущности, ядра, т.е. выделение тех общественных отношений, глубинное социально-экономическое, политическое содержание которых и вызвало к жизни данную область, предопределило своеобразие ее юридического режима <13>.

<12> См.: Лебедев С.А. Философия науки: Краткая энциклопедия (основные направления, концепции, категории). М., 2008. С. 104; Степин В.С. Теоретическое знание. М.: Прогресс-Традиция, 2003. С. 42.
<13> Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о предмете таможенного права. М.: Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. 2012. N 1. С. 75 - 78.

Исходя из сущности и назначения института защиты прав и законных интересов налогоплательщика, автор делает выводы о том, что его предмет образует качественно обособленный вид общественных отношений и складывается из двух основных составляющих: 1) знания о финансово-правовых нормах, регулирующих отношения в сфере защиты прав и законных интересов налогоплательщика; 2) знания о практике применения этих норм.

Если говорить более конкретно, то предмет института защиты прав и законных интересов налогоплательщика складывается из правовых норм: 1) об обеспечении прав и законных интересов налогоплательщика; 2) о формах и способах защиты прав и законных интересов налогоплательщика; 3) о действии механизма защиты прав и законных интересов налогоплательщика; 4) о правилах восстановления нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика и возмещения ущерба за нарушение прав и законных интересов налогоплательщика; 5) о функционировании механизма контроля и надзора за обеспечением прав и законных интересов налогоплательщика; 6) о правилах формирования высокого уровня правосознания и правовой культуры и др. Предмет института защиты прав и законных интересов налогоплательщика показывает, какие знания образуют объект его изучения.

Исходя из понимания того, что "объект" и "предмет" в праве не являются тождественными, содержание объекта является более широким по отношению к содержанию предмета, определим объект исследуемого института. Объектом института защиты прав и законных интересов налогоплательщика являются правовые отношения, складывающиеся между налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми органами, иными органами исполнительной власти, судом по поводу реализации прав налогоплательщика на защиту, их обеспечения, контроля и надзора за их соблюдением.

Детализация предмета и объекта изучаемого института позволяет сделать вывод о соотношении (корреляции) составляющих объекта и предмета с задачами и целями института защиты прав и законных интересов налогоплательщика. Задачами института являются: 1) обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика; 2) закрепление в нормах объективного финансового права форм и способов защиты прав и законных интересов налогоплательщика; 3) выработка механизма защиты; 4) введение правил восстановления нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика и возмещения ущерба за нарушение прав и законных интересов налогоплательщика; 5) создание механизма контроля и надзора за обеспечением прав и законных интересов налогоплательщика и их соблюдением; 6) формирование высокого уровня правосознания и правовой культуры и др.

Социально-правовое предназначение и задачи рассматриваемого правового института предопределяют и его цель. Понятие "цель" не является строго юридическим. В философии цель понимается как сознательное предвосхищение результата, на достижение которого направлены действия субъекта, как мысленно представляемая ценность <14>. Совпадение результата с целью свидетельствует о том, что действия были рациональными и целесообразными, а адекватная схема деятельности является идеальным отображением одного из возможно реальных путей, ведущих к выполнению поставленной цели.

<14> Чулюкин Л.Д. Природа и значение цели в советском праве. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1984; Керимов Д.А. Философские проблемы права. М., 1972.

В юриспруденции различают цели: отрасли права, подотрасли, правовых институтов и др. Цели, формируемые в нормах права, должны удовлетворять двум условиям: во-первых, соответствовать по своему содержанию объективным закономерностям, во-вторых, быть обеспеченными реальными средствами осуществления (быть реальными) <15>.

<15> Экимов А.И. Категория цели в науке права // Философские проблемы государства и права / под ред. Д.А. Керимова, Л.С. Явича. Л.: Изд-во Ленинградского ун-та, 1970. С. 60.

В нашем понимании целью института защиты прав и законных интересов налогоплательщика является формирование единого комплекса норм (системы), обеспечивающих выполнение требований Конституции Российской Федерации, международных договоров (конвенций) о защите прав и законных интересов налогоплательщика в финансово-правовых отношениях.

Значение знаний о таком социально-правовом феномене, как институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика, состоит в том, чтобы получить новые знания о тех отношениях, которые складываются в сфере действия его норм.

Наше исследование позволило также получить важный вывод о том, что выделение предмета и объекта исследования, определение методов и методологии исследования еще не говорит само по себе о независимости социально-правового образования (феномена), а лишь подтверждает необходимость проводить научные разработки в данном направлении.

Методолого-правовая база исследования института защиты прав налогоплательщика - это тот круг вопросов, который позволит: раскрыть закономерности развития и функционирования института как правового явления (феномена); изучить и углубить знания об уже известных закономерностях и условиях его развития; прогнозировать тенденции его развития; предложить и разработать некие эффективные формы и методы генезиса; проанализировать отдельные направления работы налоговых и иных органов по предупреждению и недопущению фактов нарушения прав и законных интересов налогоплательщиков; выработать новые подходы и решения в сфере надзора и контроля в части нарушения прав и законных интересов налогоплательщиков и др.

Методологической базой института являются традиционно правовые (философский, системно-аналитический, статистический, социологический, формально-логический, сравнительно-правовой, гносеологический) и частнонаучные методы (выборка, сопоставление, сравнение удельных показателей, моделирование и другие). В качестве частнонаучного имеет весомое значение конфликтологический метод.

Нормы, образующие институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика, - это исходящие от государства и закрепленные в правовых актах властные предписания: 1) устанавливающие права и обязанности участников правоотношений; 2) закрепляющие формы и способы защиты прав и законных интересов налогоплательщика; 3) обеспечивающие действие механизма защиты прав и законных интересов налогоплательщика; 4) называющие правила восстановления нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика и возмещения ущерба за нарушение прав и законных интересов налогоплательщика; 5) определяющие действие механизма контроля и надзора за обеспечением прав и законных интересов налогоплательщика; 6) указывающие правила формирования высокого уровня правосознания и правовой культуры и др.

Нормы, образующие институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика, делятся на материальные и процессуальные. Материальные нормы регулируют содержание отношений, в которые вступают участники, а именно юридические факты, правовой статус субъектов, принципы налогового администрирования, его содержание и др. Процессуальные - отражают организационно-процедурную деятельность, устанавливают правовые формы процесса рассмотрения спора; регулируют вопросы разрешения налоговых споров; привлечение виновных к ответственности и другие.

Спецификой (особенностью) норм, образующих институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика, является то, что они содержатся: 1) как в общей, так и в особенной части налогового права, 2) как в общей, так и в особенной части административного права.

Функции института защиты прав и законных интересов налогоплательщика можно определить как относительно стабильные и постоянные по содержанию и по форме направления правового воздействия на общественные отношения, возникающие и развивающиеся в связи с нарушением либо реальной угрозой нарушения прав и законных интересов налогоплательщика. Функции направлены на регулирование общественных отношений, выражают способность определять, упорядочивать и охранять их.

Таким образом, институт защиты прав и законных интересов налогоплательщика нами определяется как система регулятивных и охранительных норм, координирующих финансово-правовые отношения по поводу реализации налогоплательщиком права на защиту, возникающего в связи с реальной угрозой такого нарушения.

Литература

  1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета. 2009. 21 января.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I // СПС "КонсультантПлюс".
  3. Алексеев С.С. Структура советского права. М.: Юридическая литература, 1975.
  4. Алексеев С.С. Теория права. М., 1994.
  5. Винницкий Д.В. Финансовое право: хаос или система? // Материалы международной научно-практической конференции "Система финансового права". Одесса: Феникс, 2009.
  6. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.
  7. Керимов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). 2-е изд. М.: Аванта+, 2001.
  8. Керимов Д.А. Философские проблемы права. М., 1972.
  9. Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о предмете таможенного права. М.: Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. 2012. N 1. С. 75 - 78.
  10. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретико-правовые проблемы налоговой деликтологии: дис. ... докт. юрид. наук. М., 2011.
  11. Крохина Ю.А. Налоговое право. М.: Норма, 2008.
  12. Лебедев С.А. Философия науки: Краткая энциклопедия (основные направления, концепции, категории). М., 2008.
  13. Мирская Е.З. Механизм восприятия и оценки нового знания в науке // Вопросы философии. 1977. N 12.
  14. Общая теория права и государства: учебник / под ред. В.В. Лазарева. М.: Юрист, 1996.
  15. Степин В.С. Теоретическое знание. М.: Прогресс-Традиция, 2003.
  16. Тихомиров Ю.А. Право: национальное, международное, сравнительное // Государство и право. 1999. N 8.
  17. Шергин А.П. Административная юрисдикция. М.: Юридическая литература, 1979.
  18. Шергин А.П., Савин М.Я. Административно-юрисдикционная деятельность органов внутренних дел и пути повышения ее эффективности. М., 1977.
  19. Чулюкин Л.Д. Природа и значение цели в советском праве. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1984.
  20. Экимов А.И. Категория цели в науке права // Философские проблемы государства и права / под ред. Д.А. Керимова, Л.С. Явича. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1970.